3. Синтетический учет производственных запасов.

Классификация материалов по их роли в производственном процессе используется для синтетического учета производственных запасов. Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете и субсчете. Для этого планом счетов предназначены: активный счет 10 с субсчетами, счет 15 и активно-пассивный счет 16, также используются забалансовые счета. Производственные запасы могут оцениваться различными способами:

1. по фактической стоимости - на счете 10 отражается покупная цена, а ТЗР показываются на специально открываемом субсчете 10 – ТЗР.

2. по учетной оценке – отклонение фактической себестоимости от учетной оценки отражается на счете 16.

По дебету счетов, предназначенных для учета производственных запасов, отражаются остатки МЦ и их поступление на склад предприятия, а по кредиту этих счетов – расход, или отпуск материалов.

МЦ поступают на склад из различных источников, что показывается в учете соответствующими проводками.

1. от поставщиков:

Дт 10 на покупную цену, Дт 10 ТЗР – на сумму ТЗР, Дт 18 – на сумму НДС, Кт 60 – на общую сумму.

Материалы могут поступать от поставщиков с недостачей, тогда проводка изменится: Дт10 – покупная цена фактически поступивших материалов, Дт 10/ТЗР – ТЗР по фактически поступившим материалам, определяется исходя из общей суммы ТЗР пропорционально массе поступивших материалов. Дт 18 – на сумму НДС. Дт 94 – покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу в пределах установленных законодательством норм.

Дт 76/3 – покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу сверх нормы, Кт 60 – на общую сумму.

Недостача в пределах норм относится затем на ТЗР: Дт 10/ТЗР – Кт94 - на сумму недостачи.

2. От подотчетных лиц, которым обычно поручается приобретение хозяйственных и канцелярских товаров: Дт 10 – Кт 71 на стоимость поступивших МЦ.

3. Из собственного основного и вспомогательного производства (возврат неиспользованных материалов): Дт 10 – Кт 20,23 на стоимость поступивших МЦ.

4. Излишки, выявленные при инвентаризации: Дт 10 – Кт 98,99 на стоимость поступивших МЦ.

5. Из производства в качестве отходов от брака и от ликвидации ОС: Дт 10 – Кт 28,91.

6. От учредителей в качестве вклада в уставный фонд: Дт 10 – Кт 75 на стоимость поступивших МЦ.

Доставка, погрузка, разгрузка материалов, поступивших на склад предприятия требует определенных затрат труда, который необходимо оплатить. Эти затраты, кроме оплаты погрузочно-разгрузочных работ, произведенных постоянными складскими рабочими, являются ТЗР и отражаются по Дт 10/ТЗР, а также по кредиту определенного счета соответствующего тому, кем были проведены работы:

1. сторонними организациями: Дт 10/ТЗР – Кт60

2. собственным транспортным цехом предприятия: Дт 10/ТЗР – Кт23;

3. Подотчетным лицом: Дт 10/ТЗР – Кт71

Оплата погрузочно-разгрузочных работ, произведенных складскими рабочими, относится к общехозяйственным расходам и оформляется проводкой: Дт 26 – Кт 70,69,76.

МЦ, хранящиеся на складе предприятия, могут быть переоценены, т.е. уценены или дооценены. Уценка – наиболее частый случай переоценки материалов. Некоторые материалы вследствие длительного хранения теряют часть своих свойств, сортность, а, значит, стоимость понижается. Уценка оформляется в учете 2-мя проводками:

1. Сначала стоимость материалов уменьшается на сумму уценки: Дт 14 – Кт 10 на сумму уценки.

2. В конце месяца безсальдовый счет 14 должен быть закрыт, а разница оборотов относится на счет 99. Если оборот по дебету превышает оборот по кредиту, то предприятие несет убытки и записывается проводка Дт 99 – Кт 14 на сумму разницы, которая определяется: оборот по Дт – оборот по кредиту. В случае превышения оборота по Кт над оборотом по Дт – результат переоценки- прибыль и записывается проводка Дт 14 – Кт 99 на разницу, которая определяется: Об/к-Об/д.

Материалы, как правило, приобретаются для собственных нужд. Отпуск материалов по назначению осуществляется по учетной цене. Как правило, учетной ценой выступает покупная цена. Расходование материалов – это осуществление затрат на производство продукции, оформляется проводкой: Дт 20,23,25,26,28,29,44 – Кт 10 – на учетную цену, умноженную на количество материалов. В конце месяца по израсходованным материалам в затраты на производство списываются ТЗР Дт 20,23,25,26,28,29,44 – Кт 10/ТЗР на сумму ТЗР.

Предприятие может продать часть материалов, имеющихся у него. В учете реализация материалов на сторону отражается рядом проводок:

1. Отгружены материалы и выставлены счета покупателям Д62 К91 на стоимость по договору.

2. Списана цена, по которой материалы были приобретены: Д91 К10 на покупную цену + транспортно-заготовительные расходы

3. Начислен НДС Д91 К68

4. Начислены брокерские услуги Д91 К44

5. Списан результат реализации, который определяется по формуле: результат реализации=стоимость по договорной покупной цене-сумма транспортно-заготовительных расходов-НСД-Брокерские услуги

6. Положительный результат относят на прибыль Д91 К99 , а отрицательный- на убытки Д99 К91.

Возможен и 2-ой вариант учета производственных запасов, когда все операции по приобретению материалов учитываются на счете 15. В дебет этого счета относится покупная стоимость приобретенных материалов с кредита счетов 60, 23, 20, 71 и т.д. в зависимости от источников приобретения, а также транспортно-заготовительные расходы по этим материалам. По К15 в корреспонденции с Д счета 10 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам. Дебетовое сальдо счета 15 представляет собой стоимость материальных ценностей, находящихся в данный момент в пути. Разница между фактической стоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается с К15 в Д 16. Суммы отклонений, накопленные по дебету этого счета, списываются в дебет производственных счетов 20,23,25,26 пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам. Суммы отклонений рассчитываются аналогично расчету транспортно-заготовительных расходов при первом способе учета.