6.Учёт арендованных ос

В условиях перехода к рыночной экономике предприятиям иногда выгоднее взять необходимый объект ОС во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать. Предприятие., взявшее что-либо в аренду, считается арендатором, а сдавшее – арендодателем. Сдача в аренду и взаимоотношения арендатора с арендодателем регулируются договором аренды. В нём оговаривается состав и стоимость передаваемых в аренду объектов ОС, размер арендной платы, продолжительность аренды, обязанности сторон по выполнению договорных условий.

В зависимости от срока аренды ОС различают:

1) долгосрочную (более 3 лет);

2) среднесрочную ( от 1 до 3 лет);

3) краткосрочную (не более 1 года).

Исходя из условий, на которых передаётся арендатору арендодателем его собственность, аренда подразделяется на текущую и финансируемую(лизинг). Текущая аренда имущества сводится к удовлетворению временных потребностей арендатора в отдельных объектах ОС. Право собственности остаётся за арендодателем.

У арендатора полученные в аренду ОС учитываются на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды. Аналитический учёт по счёту 001 ведётся арендодателем по каждому объекту арендованных ОС. Затраты на капвложения, произведенные арендатором, но за счёт арендодателя, относятся на уменьшение арендной платы и увеличение стоимости ОС. По окончании аренды эта стоимость безвозмездно передаётся арендодателю и присоединяется стоимости возвращённых ОС. Затраты на ремонт относятся на издержки в установленном порядке. Расчёты с арендодателем у арендатора учитываются на счете 76 или 60.

Основные проводки по учёту у арендатора:

1) получение имущества в аренду по оценочной стоимости

Дт001;

2) начисление арендных платежей на сумму без НДС

Дт20 – Кт76, 60,

на сумму НДС

Дт18 – Кт76, 60;

3) коммунальные услуги, возмещаемые арендодателем.

На сумму без НДС

Дт20 – Кт76, 60,

на сумму НДС

Дт18 – Кт76, 60;

4) затраты по текущему ремонту на сумму без НДС

Дт20, 23, 10, 60, 70, 69 и т.д.,

на сумму НДС

Дт18 – Кт60;

5) отражение затрат на отдельные улучшения полученного в аренду имущества Дт08 – Кт10, 70, 69 и т.д.,

оприходование улучшений, полученного в аренду имущества, являющихся объектами ОС

Дт01 – Кт08,

6)отражение затрат на неотделимые улучшения, полученного в аренду имущества, произведённые без согласия арендодателя

Дт84 – Кт10, 70, 60, 68, 69 и т.д.

Дт001;

7. отражение затрат на неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя

Дт76, 60 – Кт10, 60, 70, 68, 69 и т.д.

Дт001;

8) уплата арендных и коммунальных платежей, возмещаемых арендодателю Дт60, 76 – Кт51;

9) зачёт НДС

Дт68 – Кт18;

10) возврат полученного в аренду имущества арендодателю

Кт001.

Учет у арендодателя:

1)переданы основные средства в аренду Д01(субсчет аренда) – К01

1. начисление арендных платежей, причитающихся арендодателю Д62-К90, 92

2. начисление износа по переданным в краткосрочную аренду объектам

Д20-К02

3. отражение затрат, связанных с осуществлением капитального ремонта на сумму без НДС Д20-К23, 10, 60 и т.д. на сумму НДС Д18-К60

4. поступление арендной платы и возмещаемых коммунальных платежей Д51-К62, 60

5. списание затрат по сдаче имущества в аренду Д90, 92-К20

6. начисление НДС Д90-К68

7. начисление прочих налогов от выручки Д90-К68

8. начисление налога на недвижимость Д99-К68

9. получение неотделимых улучшений арендованного имущества

а) произведенных арендатором без согласия арендодателя Д01-К98

б) произведенных арендатором с согласия арендодателя Д01-К08

11) возврат имущества, сданного в аренду Д01-К01(субсчет аренда)

В результате так называемой финансируемой аренды уплачивается сумма арендной платы, равная или большая стоимости передаваемого имущества в текущих ценах на момент заключения договора и чаще всего с правом последующей передачи имущества арендатору в собственность. Как правило, это происходит при долгосрочной аренде. При этой форме аренды арендованные основные средства могут учитываться как на балансе арендатора, так и на балансе арендодателя, по ним начисляется износ и в течение арендного срока помимо арендной платы арендатор постепенно выплачивает, т.е. выкупает стоимость арендованных основных средств.

Определение лизинга дано в Гражданском кодексе РБ. В соответствии с ним по договору финансовой аренды, т.е. договору лизинга, арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Объектом лизинга является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, а также программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных средств. Объектом лизинга не может быть имущество, используемое для семейных или бытовых нужд, земельные участки, природные ресурсы и другое имущество, в соответствии с законодательством. На протяжении всего срока действия договора лизинга основные средства остаются собственностью лизингодателя. Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от того, находится ли объект на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Чаще всего объект основных средств находится на балансе лизингополучателя. Лизингодатель при приобретении объекта лизинга все затраты собирает на активном счете 08. На первоначальную стоимость принятого объекта составляется проводка Д03-К08. Амортизация по имуществу, предоставляемому во временное владение и пользование с целью получения дохода, учитывается на счете 02 на отдельном субсчете. При передаче имущества в лизинг его списание отражается по кредиту счета 03 проводкой Д03(субсчет выбытие)-К03. По Д03 отражается первоначальная стоимость передаваемого объекта. Списание начисленной амортизации отражается Д02-К03(субсчет выбытие). Списание остаточной стоимости передаваемого объекта отражается записью Д91-К03(субсчет выбытие).

Основные проводки по отражению у лизингодателя операций по приобретению объекта лизинга:

1) согласно накладной отражена покупная цена объекта лизинга без НДС Д08-К60

2) отражается НДС, включенный в накладную поставщика Д18-К60

3) отражаются расходы на погрузку, транспортировку и выгрузку без НДС Д08-К60

4) отражается НДС по погрузочно-разгрузочным и транспортным услугам Д18-К60

5) перечислено поставщику за объект лизинга Д60-К51

6) объект лизинга принят к бухучету по первоначальной стоимости Д03-К08

Порядок учета лизинговых операций, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя:

1.УЧЕТ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Лизингодатель задолженность по лизинговым платежам отражает на счетах 76, 62, 03, на специально открываемом субсчете «расчеты по лизинговым платежам». Начисление задолженности по лизинговым платежам за весь срок лизинга отражают на счете 98, субсчет – «доходы по лизинговым операциям». Расходы лизингодателя по содержанию объекта лизинга учитываются на счете 20, которые списываются затем на счет 90, если лизинговая деятельность является уставным видом деятельности, а в иных случаях – на счет 91.

Основные проводки:

1. начисление задолженности по лизинговым платежам за весь срок лизинга Д03, 62, 76-К98

2. расходы по содержанию объекта лизинга Д20-К10, 70, 69, 76

3. начисление амортизации по объекту лизинга Д20-К02

4. получение лизинговых платежей на расчетный счет ежемесячно согласно договору лизинга Д51-03, 62, 76

5. списание лизинговых платежей, поступивших от лизингополучателя Д98-К91, 90

6. списание расходов по содержанию объекта лизинга Д90, 91-К20

7. начисление НД и прочих налогов по лизинговым платежам Д90, 91-К68

8. передача объекта лизинга в собственность лизингополучателя

на первоначальную стоимость Д03(субсчет выбытие)-К03

на сумму амортизации Д02-К03(субсчет выбытие)

на остаточную стоимость Д91-К03(субсчет выбытие)

9. определение и списание финансового результата по лизингу

прибыль Д90, 91-К99

убыток Д99-К90, 91

1. УЧЕТ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Объект лизинга, как собственность лизингодателя, зачисляется на забалансовый счет 001 в оценке, указанной в договоре лизинга. Аналитический учет взятых в лизинг основных средств ведется в разрезе лизингодателей по каждому объекту основных средств. Все расходы у лизингополучателя по установке и монтажу объекта лизинга отражаются на счете 08. На этот же счет будет относиться выкупная стоимость объекта лизинга. Лизинговые платежи относятся у лизингополучателя на счета по учету затрат, т.е. 20, 26, 44 и т.д. Вся сумма расходов, учтенная на счете 08, при выкупе основных средств переносится в дебет счета 01 и, соответственно, как собственность лизингополучателя, списывается с кредита забалансового счета 001.

Основные проводки:

1. отнесение на забалансовый счет объекта лизинга по контрактной стоимости Д001

2. списание затрат по монтажу объекта лизинга Д08-К10, 70, 69, 76

3. сумма лизингового платежа в размере выкупной стоимости объекта без НДС и за минусом амортизации Д08-К60, 76

4. НДС по выкупной стоимости объекта лизинга Д18-К60, 76

5. Начисление лизинговых платежей без НДС Д20, 26, 44, 97-К60, 76

6. Начисление НДС по лизинговым платежам Д18-К60, 76

7. Перечисление лизинговых платежей лизингодателю с НДС Д60, 76-К51

8. Оприходование объекта лизинга лизингополучателем на выкупную стоимость и сумму расходов по монтажу Д01-К08

9. Принятие к учету амортизации, начисленной лизингодателем Д01-К02

10. Списание объекта лизинга с забалансового счета в связи с принятием объекта на баланс К001,

Порядок учета лизинговых операций, если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.

1. УЧЕТ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Основные средства, переданные в лизинг, учитываются у лизингодателя на забалансовом счете 011 в оценке, указанной в договоре лизинга. Аналитический учет по счету 011 ведется в разрезе лизингополучателей по каждому объекту основных средств, сданных в лизинг.

Основные проводки:

1. на первоначальную стоимость переданных в лизинг объектов Д03(субсчет выбытие) – К03

2. списывается сумма начисленной амортизации по объекту, передаваемому на баланс лизингополучателя Д02-К03( субсчет выбытие)

3. списывается остаточная стоимость объекта лизинга Д91-К03(субсчет выбытие)

4. начисление задолженности по лизинговым платежам за весь срок лизинга Д03, 62, 76 – К98

5. получение лизинговых платежей от лизингополучателя Д51-К03, 62, 76

6. списание полученных лизинговых платежей Д98-К91, 90

7. начисление НДС и других налогов и сборов по лизинговым платежам

Д91, 90-К68

8. определение и списание финансового результата по лизинговым операциям

а) прибыль Д91, 90 – К99

б) убыток Д99 – К91, 90

9) отнесение объекта лизинга на забалансовый счет Д011

10) списание объекта лизинга с забалансового счета К011

2. УЧЕТ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Поступление объекта лизинга на баланс лизингополучателя отражается на счете 08. Начисление лизинговых платежей за весь период лизинга отражается на счете 97. Согласно договору лизинга, они списываются ежемесячно на затраты производства и обращения. После полного расчета по лизингу лизингополучатель зачисляет объект в собственные основные средства и принимает начисленную амортизацию. Если по условиям договора лизинга объект лизинга возвращается лизингодателю, то у лизингополучателя записи по счетам будут обычные Д02-К01 на суму начисленной амортизации и Д91-К01 на сумму остаточной стоимости объекта лизинга.

Основные проводки:

1. поступление объекта лизинга на сумму контрактной стоимости без НДС Д08-К60, 76

2. отражение НДС по принятому объекту лизинга Д18-К60, 76

3. дооборудование объекта лизинга лизингополучателем Д08-К10, 70, 68, 60, 76

4. начисление лизинговых платежей в части лизинговой ставки без НДС Д97-К60, 76

5. отражение НДС по лизинговым платежам в части лизинговой ставки Д18-К60, 76

6. оприходование объекта лизинга Д01-К08

7. ежемесячное списание лизинговых платежей на затраты производства и обращения Д20, 26, 44 – К97

8. начисление амортизации по объекту лизинга Д20-К02/2

9. перечисление лизинговых платежей лизингодателю Д60, 76 – К51

10. принятие объекта лизинга в состав собственных основных средств Д01/1 – К01/2

11. принятие на учет сумм ранее начисленной амортизации по приобретаемому объекту Д02/2-К02/1

По истечении сроков аренды не должно быть остатков по расчетам с арендатором за конкретный объект основных средств. В случае перехода объекта основных средств в собственность арендатора до истечения срока аренды выкупная стоимость за минусом уплаченной арендной платы отражается в момент выкупа в порядке, предусмотренном для отражения поступления арендной платы.

7. Инвентаризация основных средств

Для уточнения данных о наличии основных средств в сроки, установленные руководством предприятия, проводится их инвентаризация. Проведение инвентаризации обязательно:

1. при передаче имущества предприятия или учреждения в аренду, продаже, а также при изменении формы собственности предприятия

2. перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года

3. при смене материально-ответственных лиц

4. при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей

5. в случае пожара или стихийного бедствия

Для проведения инвентаризации приказом директора назначается специальная комиссия, которая проверяет их фактическое наличие в местах эксплуатации или хранения. Результаты проверки записываются в инвентаризационную опись основных средств. В бухгалтерии фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения, которые записываются в сличительную ведомость. Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер по ним. Это оформляется протоколом, который предоставляется руководителю предприятия для утверждения. На основании этого производится отражение выявленных отклонений в бухгалтерском учете, т.е. приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими. Излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в учреждениях, состоящих на бюджете или финансируемых собственником, - на увеличение финансирования. Проводки рассмотрены в вопросе «поступление основных средств».

Недостача или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены, или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, убытки относятся на финансовые результаты, а в учреждениях, состоящих на бюджете или финансируемых собственником, - на уменьшение финансирования. Проводки отражены в вопросе «выбытие основных средств». Ущерб может погашаться по частям.

8.ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

В условиях перехода к рыночной экономике неотъемлемым фактором хозяйственной деятельности, приносящим доход, являются нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности). К нематериальным активам относят: приобретенные предприятием за плату патенты, ноу-хау, права на использование земельных участков, цену фирмы ( деловая репутация покупаемой фирмы, то, что дороже ее балансовой стоимости), организационные расходы, возникающие в период создания совместного или акционерного предприятия, авторские права, права на промышленные образцы, программные продукты и т.д.

Патенты представляют собой юридически закрепленные исключительные права пользования производства и продажи продуктов или процессов на период, предусмотренный законодательством. Патентные права приобретаются у соответствующего органа за плату, включающую и побочные расходы на оплату консультационных и юридических услуг, печатание и размножение документов и т.д.

Ноу-хау – это новые технологии, технические и иные решения, приносящие выгоду в процессе производственно-хозяйственной деятельности. Они во многом схожи с патентами, но в отличие от них вносятся учредителями предприятия в счет своего материального вклада в Уставный фонд предприятия. При этом стоимость ноу-хау определяется по соглашению учредителей.

Права на использование земельных участков составляют часть стоимости взносов участников со стороны государства, на территории которого создается предприятие в Уставный фонд совместного предприятия. Стоимость прав зависит от кадастровой оценки земли и определяется по соглашению участников.

Цена фирмы возникает при покупке целых действующих предприятий. Превышение покупной стоимости предприятия над текущей стоимостью всех его активов и составляет цену предприятия, которая будет учтена в бухгалтерском учете и балансе, как один из нематериальных активов.

Организационные расходы, возникающие в период создания совместного или акционерного предприятия, складываются из расходов на услуги консультантов, рекламу, регистрационные сборы, подготовку документации и тому подобных расходов.

Авторские права – это полные права на издание, исполнение или иное использование научного, литературного, музыкального или другого произведения искусства. Права на промышленные образцы – это исключительная привилегия на использование художественно-конструкторских решений, определяющих внешний вид продукции (например, дизайн).

Программные продукты – набор технической и эксплуатационной документации, а также комплекс технических и программных средств, составляющих системы обработки информации.

Следовательно, нематериальные активы – это долгосрочные затраты, которые имеют отношение к деятельности предприятия на протяжении длительного периода и, следовательно, должны приносить доходы долгое время. До тех пор, пока они выполняют эту функцию, их имеет смысл учитывать в составе активов предприятия. Как только они прекратят создавать условия для получения повышенного дохода, затраты на такого рода активы превращаются в нереальную статью баланса. Эти обстоятельства вызывают необходимость в течение расчетного срока действия нематериальных активов постепенно включать их стоимость в издержки производства путем начисления износа. Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен счет 04. Проводки по поступлению и выбытию нематериальных активов аналогичны поступлению и выбытию основных средств. Износ нематериальных активов учитывается на счете 05 и проводки аналогичны износу основных средств: Д20, 23, 25, 26, 29 – К05.