Задание 8.21

Рассчитайте максимально возможную величину резервирования средств на выплату вознаграждения (без учета НДС) управляющей кампании, специализированного депозитария, регистратора и аудитора открытого паевого фонда по данным справки о стоимости чистых активов.

Задание 8.22

Часть активов негосударственного пенсионного фонда (НПФ) составляют: вложения в объекты недвижимости ”КВн” млн. руб., акции закрытого акционерного общества ”Азао” млн. руб., денежные средства на расчетном счете”ДСрс”, млн. руб. Укажите, по каким активам произошло нарушение требований к составу и структуре активов НПФ, если совокупные активы НПФ составляют ”Ас” млн. руб.

9.Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

В странах с развитой рыночной экономикой по степени надежности ценные бумаги располагаются в следующем порядке: облигации правительства и гарантированные им облигации, муниципальные облигации, облигации акционерных обществ, далее идут менее надежные, такие как акции, векселя и т.д. Среди долговых обязательств, выступающих в форме облигаций, важное место занимают государственные долговые обязательства, выпускаемые на различные сроки. Эмитируются они центральными правительствами, местными органами власти, учреждениями и организациями, пользующимися государственной поддержкой.

Облигации правительства, как правило, выпускаются для реализации двух основных целей. Во-первых, для финансирования текущего бюджетного. Такой метод финансирования дефицита бюджета гораздо целесообразнее практики заимствования средств в центральном банке, что связано с дополнительной эмиссией денег и неизбежно стимулирует рост инфляции и расстройство денежного обращения. Во- вторых, эмиссия облигаций правительства все шире практикуется в цепях погашения ранее выпущенных правительством облигационных займов, даже при отсутствии бюджетного дефицита текущего года. Краткосрочные государственные долговые ценные бумаги выпускаются в пределах одного бюджетного года (чаще всего на срок в 3, 6, 12 месяцев) в целях финансирования относительно краткосрочных разрывов между государственными доходами и расходами, объективно вызванными не соответствием по времени поступления основной массы налоговых платежей и распределением бюджетных расходов. Следовательно, целью эмиссии краткосрочных обязательств государства является обеспечение равномерности кассового исполнения бюджета. Статус государственных ценных бумаг имеют также облигации, выпускаемые различными учреждениями и организациями, если государство считает необходимым поддержать эти организации и соответственно дает гарантии при эмиссии их облигаций.

В России рынок государственных облигаций начал функционировать с середины 1993 года. Эти ценные бумаги получили название государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО).

Предприятия учитывают, купленные ими ГКО, на отдельных лицевых счетах по каждому выпуску. Для бухгалтерского учета ГКО предназначен синтетический счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения " с открытием соответствующего субсчета "Облигации". Согласно Приказу Минфина РФ от 29.12.2000 N 123н. «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ» счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

В бухгалтерском учете ГКО приходуются по покупной цене в хронологическом порядке приобретения.

Покупка ГКО оформляется в бухгалтерском учете следующими

записями с использованием счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетный счет":

Дебет76 Кредит 51 – перечисление средств за приобретение ГКО;

Дебет 58 Кредит 76 - покупка ГКО и зачисление их на счет "депо".

Доход по ГКО, как уже указывалось выше, образуется как разница между ценой погашения и ценой размещения (или ценой покупки). Так же, как и дивиденды по акциям, проценты по облигациям включаются в общий финансовый результат деятельности предприятия в качестве внереализационные доходов. При расчете налогооблагаемой прибыли этот вид дохода исключается из налогооблагаемой базы, так как согласно налоговому законодательству доходы по государственным ценным бумагам России освобождены от уплаты налогов на доходы.

Вексель, являясь ценной бумагой, выполняет функцию средства кредита и платежа и тем самым способствует преодолению кризиса неплатежей и дефицита финансовых ресурсов.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товара, выполненные работы и оказанные услуги осуществляется следующим образом:

1. У предприятия, выдавшего вексель, - на субсчете “ Векселя выданные” счета 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в сумме указанной в векселе;

2. У предприятия, которое получает деньги по векселю – «по мере отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов» - на субсчете “Векселя полученные” счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в сумме, указанной в векселе.

Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в счет которой получен вексель, отражается на субсчете “доходы по векселям” счета 98 “Доходы будущих периодов”;

По мере поступления денежных средств за поставленную продукцию на расчетный счет или в кассу предприятия - в аналитическом учете к счету 45 “Товары отгруженные” в сумме, указанной в векселе.

Построение аналитического учета по счетам 45, 62, 76, и т. п. должно обеспечивать получение необходимых данных о суммах выданных и полученных векселей и отдельно процентов по ним.

Претензии, возникающие у предприятий в связи с использованием векселей, отражаются в учете с использованием счета 63 “Расчеты сомнительным долгам”, субсчет “Претензии по векселям”. Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает по дебету соответствующих счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76 в момент выдачи векселя.

Получение денежных средств у предприятия-векселедержателя в счет оплаты векселя отражается:

1. При применении метода определения выручки от реализации продукции(работ, услуг) по мере ее отгрузки- по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”, на сумму задолженности за товары, работы, услуги, оформленную векселем. Одновременно делается запись по дебету счета 98 “Доходы будущих периодов” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” на сумму процентов по векселю.

2. При применении метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг по мере их оплаты и поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия - по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов реализации в сумме задолженности за товары, работы или услуги, указанной в векселе(за минусом процентов по нему), и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” в сумме полученных процентов по векселю. В аналитическом учете по счету 45 “Товары отгруженные” при этом находят отражение погашение задолженности по полученным векселям.

В случае неоплаты векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 45 или 62, переводится в дебет счета 63 “Расчеты сомнительным долгам”, субсчет “Претензии по векселям”.

Порядок размещения, обращения и погашения казначейских обязательств на территории РФ устанавливается согласно постановлению Правительства РФ от 9.08.94 г. №906 «О ВЫПУСКЕ КАЗНАЧЕЙСКИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ» в соответствии с Положением о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств, утвержденным Министерством финансов РФ №140 от 21.10.94 г.

Казначейские обязательства являются государственной ценной бумагой и могут приниматься в качестве оплаты за реализуемые товары и предоставленные услуги без ограничений, а также быть предметом залога.

Министерство финансов в РФ, в соответствии с издаваемыми ими приказами, осуществляет выпуск казначейских обязательств. Выпуск казначейских обязательств осуществляется в бездокументарной форме, т.е. в виде записей на специальных счетах “депо” уполномоченного коммерческого банка - агента Министерства финансов. Этот же банк может выступать в роли платежного агента, осуществляющего денежные расчеты с держателями казначейских обязательств на момент их погашения. Ставка процентного дохода по казначейским обязательствам устанавливается в зависимости от срока их погашения.

Держатели казначейских обязательств открывают счета депо на основании собственных заявлений. Перевод казначейских обязательств со счета на счет осуществляется на основании распорядительных документов, в соответствии с регламентом уполномоченного депозитария. На основании перевода казначейских обязательств со счета на счет их держателям выдаются выписки со счетов депо, подтверждающие право собственности того или иного лица на приобретенные обязательства.

Согласно Положению о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств, обращение казначейских обязательств может производиться в неограниченного и ограниченной форме.

Владелец казначейских обязательств может осуществлять с ними операции, предусмотренные Положением о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств.

В первую очередь, необходимо отметить право владельца на погашение своей кредиторской задолженности при помощи казначейских обязательств (при помощи перевода их на счета кредиторов).

При осуществлении обязательных расчетов расчеты казначейскими обязательствами осуществляются по их номинальной цене. Кроме того, возможна продажа казначейских обязательств юридическим и физическим лицам - резидентам РФ, а также залог казначейских обязательств для получения кредитов, в том числе и в банке-депозитарии.

Казначейские обязательства могут быть погашены денежными средствами либо налоговыми освобождениями.

При погашении казначейских обязательств денежными средствами эти средства перечисляются на расчетный (текущий) счет предприятия (организации).

Налоговое освобождение представляет собой оформленный надлежащим образом именной документ, не подлежащий передаче другому предприятию (организации), указывающий сумму задолженности федерального бюджета, погашенную в счет причитающихся к уплате предприятием в федеральный бюджет налоговых платежей.

Предприятие представляет налоговое освобождение в налоговую инспекцию по месту своей регистрации. К зачету задолженности федерального бюджета предприятию одновременно принимается сумма недоимки в федеральный бюджет по всем видам налогов, имеющейся по данному предприятию по состоянию на дату представления в налоговый орган казначейского налогового освобождения.

Если сумма недоимки по всем видам налогов по данному налогоплательщику меньше суммы казначейского налогового освобождения, то оставшаяся сумма погашается путем зачета текущих налоговых платежей в федеральный бюджет. В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки по платежам в федеральный бюджет, задолженность погашается путем зачета текущих платежей в указанный бюджет. Зачет по текущим платежам осуществляется в сроки. установленные для уплаты соответствующих налогов в федеральный бюджет.

Следует отметить, что пени, начисленные налоговым органам и невнесенные налогоплательщиком по неуплаченным в срок налогам и платежам в федеральный бюджет по состоянию на день зачета недоимки, взысканию в доход федерального бюджета не подлежат и не принимается к зачету.

Погашение казначейских обязательств, начиная от даты начала погашения, оговоренной в глобальном сертификате, осуществляется денежными средствами и налоговыми освобождениями по текущему курсу, рассчитываемому по следующей формуле (9.1):

Tk = N+N*(t*P/100)/360, (9.1)

где Tk - текущий курс казначейского обязательства;

N - номинал казначейского обязательства;

t - срок, который данное казначейское обязательство находится в обращении, но не больше срока обращения, установленного при выпуске данной серии казначейского обязательства;

Р - ставка процентного дохода по казначейским обязательствам.

Бухгалтерский учет казначейских обязательств осуществляется предприятием на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет “Казначейские обязательства”. Оприходование казначейских обязательств первым держателем производится при помощи следующей бухгалтерской записи:

Д-т 58 К-т 86 - по номинальной стоимости,

с использованием счета 86 “Целевые финансирования и поступления”, субсчет “Казначейские обязтельства”.

При использовании казначейских обязательств в счет погашения кредиторской задолженности их держатель производит в бухгалтерском учете следующую запись:

Д-т 60(76) К-т 58 - по номинальной стоимости

В свою очередь, предприятие, получившее казначейские обязательства в счет погашения кредиторской задолженности, отражает этот факт следующим образом:

Д-т 58 К-т 62(76) – получение КО в счет погашения ДЗ в размере номинальной стоимости;

Д-т 51 К-т 58 - отражается поступившая сумма при погашении КО последнему держателю КО путем перечисления денежных средств.

При погашении путем выдачи налогового освобождения делается проводка:

Д-т 68 К-т 58,

с использованием счета 68 “Расчеты с бюджетом” (по субсчетам соответствующих налогов) с обязательным отражением в аналитическом учете реквизитов полученного налогового освобождения.

Первичный держатель казначейских обязательств производит при их погашении запись:

Д-т 86 К-т 80/Добавочный капитал (83).

Реализация, передача и прочее выбытие (кроме предусмотренных выше случаев) казначейских обязательств при вторичном их размещении отражается на счете 48 “Реализация прочих активов” в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном приказом Министерства финансов СССР от 1.11.91 г. №56.

При этом в случае реализации казначейских обязательств при их вторичном размещении по договорной цене, ниже цены их приобретения, разница между ценой продажи казначейских обязательств и их балансовой стоимостью отражается в учете при помощи следующей проводки:

Д-т 91.2 К-т 91.1

В практике бухгалтерского учета операций с ценными бумагами основное внимание уделяется формированию уставного капитала, учету купли-продажи ценных бумаг, учету заемных средств, выплате дивидендов и другим вопросам, связанным с обращением ценных бумаг.

Для решения задач сделайте соответствующие расчеты, напишите бухгалтерские проводки. Бухгалтерский учет основных операций с ЦБ приведен в таблице 9.1

Таблица 9.1 – Основные проводки по операциям с ЦБ

№п/п	Содержание проводки	Счета
		Дебет	Кредит
Покупка ЦБ
1	Оплачена ЦБ денежными средствами	76	51
2	Оплачена ЦБ не денежными средствами	76	62
3	Оказаны доп. услуги при покупке ЦБ	76	60
4	Начислены % за кредит, полученный для покупки ЦБ	91.2	66(67)
5	Передан собственный вексель	76	66(67)
6	Получена и принята к учету ЦБ (вексель третьего лица)	58(58.2)	76

Продолжение таблицы 9.1

Продажа ЦБ
7	Получены деньги		51	91.1
8	Оказаны доп. услуги по продаже ЦБ		91.2	60
9	ЦБ передана покупателю		91.2	58
Операции с облигацией, купленной по цене ниже номинала
10	Оплачена и принята учету ЦБ, с купонным доходом		58.2	51
11	Доначислена разница между ценой и номиналом		58.2	91.1
12	Начислен к получению купонный доход по ЦБ		76.3	91.1
13	Получен купонный доход по ЦБ		51	76.3
14	Облигация погашена		51	91.1
15	Облигация списана с баланса		91.2	58.2
Операции с облигацией, купленной по цене выше номинала
16	Оплачена и принята учету ЦБ, с купонным доходом		58.2	51
17	Списана разница между ценой и номиналом		76.3	58.2
18	Начислен к получению купонный доход по ЦБ		76.3	91.1
19	Получен купонный доход по ЦБ		51	76.3
20	Облигация погашена		51	91.1
21	Облигация списана с баланса		91.2	58.2
Использование векселей, при покупке актива по цене ниже номинала
22	Отгружен актив, учтена ДЗ покупателя		62.1	90.1(91.1)
23	Учет стоимости векселя, равной стоимости актива		62.3	62.1
24	Учет стоимости векселя, выше стоимости актива		62.3	91.1
25	Начислен НДС		91.2	68.2
26	Вексель передан по индоссаменту		60(76)	62.3
27	Начислен НДС с дисконта (реализации актива)		91.2	68.2
28	Учтена разница между номиналом векселя и КЗ (-)		91.2	62.3
29	Учтена разница между номиналом векселя и КЗ (+)		62.3	91.1
30	Оплата вексельной суммы и дисконта		51	62.3
31	Учет векселя 3-го лица, равной стоимости актива		58.2	62.1
32	Учет векселя 3-го лица, выше стоимости актива		58.2	91.1
33	Оплата стоимости векселя 3-го лица (%)		51	58.2(91.1)
№п/п	Содержание проводки	Счета
		Дебет		Кредит
Использование векселей, при покупке актива по цене ниже номинала
34	Получен вексель 3-го лица в обмен на собственный простой вексель	58.2			66(67)
35	Принят к учету полученный актив	01;04;07; 08;10;41			60.1

Продолжение таблицы 9.1

36	Начислен «входной» НДС	19	60.1
37	В оплату приобретаемого актива передан вексель3-го лица, полученный ранее в обмен на собственный простой вексель	60.1	76
38	Реализация вексель 3-го лица	76	91.1
39	Списана балансовая стоимость векселя	91.2	58.2
40	В стоимости приобретаемого актива (финансовых результатах) учтен размер платы за коммерческий кредит	01;04;07; 08;10;41	58.2
41	Оплачен собственный простой вексель	66(67)	51
42	Учтены %, уплаченные по собственному процентному векселю	91.2;01;04; 07;08;10; 41	51
43	«Входной» НДС отнесен на расчеты с бюджетом	68.2	19
Учетные операции с векселем, переданным в банк до срока платежа
44	Вексель списан с баланса – передан в банк	91.2	58.2
45	Отражена реализация векселя	76	91.1
46	Получены деньги от банка	51	76
47	Отражено обязательство до фактического погашения (оплаты) векселя	009
48	Получено извещение об оплате векселя		009
Начисление процентов и погашение процентного векселя
49	Начислены проценты по векселю	58.2	91.1
50	Получены деньги за проценты по векселю	51	91.1
51	Оказаны дополнительные услуги по продаже ЦБ или погашению процентного дисконтного векселя	91.2	60
52	Вексель списан с баланса	91.2	58.2
Резервы под обесценение вложений в ЦБ
53	Создан резерв под обесценение вложений в ЦБ	91.2	59
54	Списание резерва при повышении рыночной стоимости ЦБ, по которым ранее были созданы резервы	59	91.1
45	Закрытие резерва при списании с баланса ЦБ, по которым ранее были созданы резервы	59	91.1