13.2. Система «директ-костинг»

В 1950-х гг. в связи с усилением конкуренции, развитием те­ории маркетинга и деления расходов на постоянные и перемен­ные сформировалась система «директ-костинг», в основу кото­рой положен принцип контроля затрат в связи с колебаниями объема производства или степени загрузки оборудования.

Название, происходящее от английского выражения direct costing — учет прямых затрат, не совсем точно отражает суть си­стемы, так как лишь классическая ее модификация предполага­ет исчисление только прямых (основных) затрат, все из которых — переменные (сырье и расходы на персонал).

Возникновение системы вызвано необходимостью ускорить процесс управления и по возможности регулировать затраты, т. е. рассчитывают то, на что можно повлиять. Общим для всех этих модификаций является то, что, исчис­ляется не полная, а частичная себестоимость. Именно по ней оценивают незавершенное производство и готовую продукцию, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

Система «директ-костинг» предполагает оценку затрат, не­посредственно связанных с производительностью и, как уже от­мечалось, поддающихся контролю. Определение прямых затрат позволяет более рационально увязывать производственную и сбытовую деятельность, поскольку дает ясное представление о связи между затратами, объемом производства и прибылью. Исчисление прямых затрат помогает разрабатывать эффектив­ный план прибылей, сбытовые планы и — на их основе — произ­водственный план, при составлении которого для каждого вида продукции находят прямые затраты и максимально возможную прибыль.

Частичная, рассчитанная по переменным затратам, себесто­имость служит более надежным ориентиром при принятии ре­шений, в силу того, что деление расходов на постоянные и пере­менные позволяет оценить затраты будущего периода, что необходимо для формирования ассортимента продукции, выбо­ра между производством и закупкой отдельных компонентов из­делия. Кроме того, такое деление требуется для сопоставления затрат при различной производительности (объеме производ­ства). Еще одно преимущество частичной калькуляции заключа­ется в том, что она позволяет при оценке прибыли абстрагиро­ваться от влияния изменения запасов, так как в этом случае прибыль зависит только от объема реализации, а при полном исчислении затрат — от объемов реализации и производства.

Различия двух подходов к исчислению затрат отражает таблица 13.1

13.3. Система управления затратами на основе информации «управленческого учета»

Одним из эффективных методов средств решения задач уп­равления затратами является использование информации «уп­равленческого учета». Для целей оперативного и стратегическо­го планирования используется операционный анализ, в основу которого положена зависимость показателей «затраты — объем реализации — прибыль»,

позволяющая определять изменение экономического результата деятельности предприятия при из­менении затрат и объема производства и сбыта продукции. Именно такой анализ является эффективным методом управле­ния затратами.

Операционный анализ является составной частью «уп­равленческого учета», и ключевые инструменты этого ана­лиза — операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности.

Методической основой операционного анализа является раз­деление затрат на переменные и постоянные.

Действие операционного (производственного, хозяйственно­го) рычага проявляется в том, что любое изменение объема реа­лизации продукции порождает более сильное изменение прибы­ли от обычных видов деятельности.

Чем больше удельный вес постоянных затрат в общих затра­тах на производство продукции, тем больше сила воздействия операционного рычага. В практических расчетах для определе­ния силы воздействия операционного рычага используется фор­мула:

Сила воздействия операционного рычага = Валовая маржа / прибыль

Сила воздействия операционного рычага возрастает, когда выручка от реализации продукции снижается.

При росте объема реализованной продукции, когда порог безубыточности (порог рентабельности, точка самоокупаемости) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает,

Сила воздействия операционного рычага показывает, сколь­ко процентов изменения прибыли от обычных видов деятельно­сти дает каждый процент изменения объема реализации продукции и указывает на степень предпринимательского риска производства продукции. Чем больше величина силы воздей­ствия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

Порог безубыточности (порог рентабельности, точка са­моокупаемости) — это такой объем реализации продукции, при котором предприятие не имеет убытка от реализации продукции, но еще и не имеет прибыли. Валовая маржа в этом случае только покрывает постоянные затраты предприятия, а прибыль равна нулю.

Разница между фактическим объемом от реализации продукции, работ и услуг и порогом безубыточности состав­ляет запас финансовой прочности предприятия.

Запас финансовой прочности равен = Объем реализации продукции - Порог безубыточности.

Расчеты и анализ порога безубыточности и запаса финансовой прочности позволяют предприятию решать следующие за­дачи:

• расчет объема реализации продукции для получения зап­ланированной величины прибыли;

• разработка предложений и планов по увеличению при­быльности выпускаемой продукции;

• выработка ценовой политики предприятия;

• другие задачи.