Вопрос 35.

Налоги и их функции. Налоговая система. Виды налогов. Кривая Лаффера. Особенности налоговой системы РФ.

Налоговая система, налоговая система в России

Налоговая система — это совокупность налогов и налоговых ставок, сборов и других платежей, взимаемых в установленном законом порядке, свод законов, регулирующих порядок и правила налогообло­жения, а также структура и функции налоговых органов. Налоговая система включает следующие элементы: 1. Субъект налогообложения или плательщик налога. 2. Объект налогообложения — прибыль или доход, выручка от оборота товаров и оказанных услуг, имущество налогоплательщика, пользование природными ресурсами, другие объекты, установленные законом (курортные сборы, сборы с владельцев собак и т. д.), налоги на выполнение некоторых действий (таможенные и государственные пошлины) и пр. 3. Налоговая база — это сумма, с которой взимаются налоги. 4. Налоговая ставка — величина налога, исчисляемая на единицу налогообложения (на рубль дохода, на рубль имущества, на гектар земли и т. д.). 5. Изменение величины налога в абсолютном выражении или в проценте к доходу в зависимости от величины дохода. 6. Срок уплаты налога (месяц, квартал, полугодие, год), кото­рый устанавливается применительно к каждому налогу или сбору. 7. Налоговые льготы, то есть полное или частичное освобождение плательщика от налога, отсрочка или рассрочка взимания налога. 8. Правила исчисления и порядок уплаты налога. 9. Штрафы и другие санкции за неуплату налогов. 10. Организация учета и контроля доходов, взимания налогов. Основные принципы налогообложения можно сформулировать следующим образом: а) законодательный порядок установления всех видов налогов, срока уплаты, порядка расчетов и ответственно­сти за уклонение от налогов или неправильного исчисления; б) всеобщ­ность т. е. охват налогами всех экономических субъектов, получающих доход; в) множественность объектов налогообложения; г) единый под­ход в вопросах налогообложения для всех форм собственности; д) рав-нонапряженность налогового изъятия в зависимости от уровня доходов налогоплательщика; е) однократность налогообложения доходов; ж) стабильность основных видов налогов и налоговых ставок; з) простота и удобность для каждого налогоплательщика; и) четкое разгра­ничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между властями различного уровня; к) заблаговременность установления ставок и правил исчисления налогов и их уплаты; л) обязательность уплаты налогов; м) использование налоговой системы в качестве инструмента государственного регулирования экономических процессов; н) социальная справедливость налоговой системы, проявляющаяся в установлении налоговых ставок и льгот таким образом, чтобы богатые платили больше налогов, чем бедные.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

Под налогом понимается принудительное изымание государственными налоговыми структурами с физических и юридических лиц, необходимое для осуществления государством своих функций.

ФУНКЦИИ

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция налогообложения — направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Стимулирующая функция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая функция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Налоговая система — совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Принципы построения налоговой системы

Принципы построения налоговой системы государства обсуждаются практически с тех пор, как возникло государство. Ещё Адам Смит в своей книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» в 1776 г. сформулировал четыре правила («максимы»):

налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;

размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;

время взимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика;

каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.

Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.

Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации

Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.

Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации.

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

ВИДЫ

Прямые и косвенные

В общем, налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления. Прямыми налогами можно назвать такие, как личный подоходный налог, налог на прибыль и подобные. К косвенным налогам относятся налог с продаж, налог на добавленную стоимость и другие.

Аккордные и подоходные

Также принято различать аккордные и подоходные налоги. Первые государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента[2]. Таким образом,[1]

Прогрессивные, регрессивные или пропорциональные

Подоходные налоги сами делятся на три типа:

Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя налоговая ставка зависима прямо пропорционально от уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растет и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает.

Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка налога обратно пропорциональна уровню дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растет, если доход уменьшается.

Пропорциональные налоги — налоги, ставка которых не зависит от величины обладаемого дохода

ЛАФФЕРА КРИВАЯ [Laffer curve] — кривая, отражающая открытую американским экономистом А. Лаффером (иногда — Лейфером) закономерность: слишком высокий уровень налогов может не оставить предприятиям возможностей для нормального развития или подорвать стимулы к такому развитию и, следовательно, сбор налогов сократится, но и слишком низкое, “вольготное” обложение может сократить поступление средств государству до недопустимого уровня.

Особенности современной налоговой системы России.

Переход к рыночным отношениям потребовал усиления значения налогов как

одного из главных инструментов государственного регулирования экономики при

замене метода прямых директивных воздействий на нее, а также регулирующей

функции в области социальной политики, культуры, науки, других сферах жизни

общества.

Все это выразилось в существенном изменении правовых норм, регулирующих

налогообложение физических и юридических лиц, в круге субъектов налоговых

правоотношений, в статусе налогоплательщиков, в их ответственности за

налоговые правонарушения, а также в структуре налогового права,

действующего в Российской Федерации в современных условиях.

• была реформирована сама система налогов. Из прежней

системы в нее было включено значительно большее число платежей. Но в

настоящее время в налоговой системе явно преобладает фискальная

направленность, хотя это и не привело к достаточности средств в

государственной казне, а регулирующая и стимулирующая функции налогов

проявляются все еще недостаточно.

При формировании российской налоговой системы был широко использован

опыт зарубежных стран с развитой рыночной экономикой.

Разнообразились и выросли численно налоги с населения, увеличились их

поступления в государственную казну. Появились новые налоги, взимаемые с

граждан, - налоги с различных видов имущества: налог с имущества,

переходящего в порядке наследования и дарения, налоги, исчисляемые в

дорожные фонды и другие. Расширена сфера применения сохранившегося

подоходного налога с физических лиц, она охватила разнообразные стороны

деятельности граждан, в том числе развивающуюся предпринимательскую

деятельность.

Унифицирована система налогов, установленных для предприятий. Она

теперь не зависит от формы собственности, на которой основано предприятие.

В связи с появлением в финансовой системе России новых звеньев в виде

государственных и муниципальных целевых фондов (внебюджетных и бюджетных)

установлены налоговые платежи специально для зачисления в эти фонды –

дорожные, экологические и другие.

Установлен ряд налогов в качестве общих для физических и юридических

лиц (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и другие).

Новое законодательство разграничило налоги по трем уровням, выделив

налоги федеральные, субъектов Федерации и местные. Они находятся в

распоряжении органов власти соответствующего уровня и по принадлежности

обеспечивают формирование самостоятельной финансовой базы бюджетов.

Механизм системы налогообложения, позволяющий регулировать народное

хозяйство экономическими, а не административно-командными методами, требует

еще существенной отработки, учета особенностей переходного к рыночным

отношениям периода, своеобразия хозяйственных связей в стане, и будет

проверен временем. В последующие годы должно произойти развитие налоговой

реформы с учетом накопленного опыта и состояния экономики страны.

Существенную роль в этом призвано сыграть принятие второй части Налогового

кодекса.