104. Проверочные действия в стадии возбуждения уголовного дела о хищении государственного и иного имущества.

Необходимость в проведении ревизии возникает в случаях выявления отдельных фактов хищений и при наличии оснований для предположений, что преступни­ки, используя свое служебное положение, и раньше допускали аналогичные противоправные действия.

Такие ситуации складываются при возбуждении уго­ловного дела по результатам оперативно-розыскной дея­тельности органов дознания и когда в ходе расследования удается установить неизвестные ранее преступные связи подозреваемых или обвиняемых с должностными лицами других организаций. В этом и другом случаях расширить информацию о действительных размерах противоправной деятельности лиц, имеющих отношение к выявленным фактам, можно лишь путем полной или частичной про­верки их производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Эту работу выполняет ревизор.

Решая вопрос об организации ревизии, следователь должен определить, какие обстоятельства можно выяс­нить с помощью ревизии, на каких объектах и каким методом следует ее провести; деятельность каких долж­ностных лиц необходимо подвергнуть ревизионной про­верке; какой период их работы подлежит исследованию; какие специалисты потребуются для разрешения вопро­сов, подлежащих ревизионной проверке, и сколько вре­мени необходимо ревизорам для выполнения постав­ленных перед ними задач.

Проведение ревизии может быть поручено контроль­но-ревизионным органам Министерства финансов Рос­сийской Федерации, ведомственным контрольно-реви­зионным подразделениям или аудиторским фирмам.

В случаях, когда правоохранительные органы имеют собственный аппарат ревизоров, обслуживающий опе­ративно-следственные подразделения, проведение ре­визии целесообразнее поручать сотрудникам этого ап­парата.

Аудиторская проверка финансово-хозяйстве иной де­ятельности конкретного субъекта проводится по поста­новлению следователя при наличии санкции прокурора. В компетенцию аудиторской фирмы (аудитора) входит проверка состояния внутреннего контроля, бухгалтер­ского учета, а также соблюдения им законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Сразу же после назначения ревизии следователь дол­жен установить контакт с ревизорами с тем, чтобы скорректировать план ревизионной работы со своими действиями по раскрытию преступления. Прежде всего рекомендуется определить очередность проведения ими отдельных действий. Если, например, ревизия назначе­на в связи с задержанием подозреваемых в момент передачи неучтенных товаров с проведения инвентари­зации в той торговой точке, где обнаружены неоприхо­дованные товары. Причем сделать это нужно таким образом, чтобы не допустить никакого временного раз­рыва между действиями по задержанию подозреваемых и проведением инвентаризации по их подотчету. При корректировке плана проведения проверочных дейст­вий предусматривается одновременный охват ревизией взаимосвязанных объектов, чтобы исключить примене­ние таких способов сокрытия преступления, как бесто­варная перефактуровка или временная переработка то­варно-материальных ценностей на ревизуемые объекты для сокрытия недостачи на период инвентаризации. Обсуждению с членами ревизионной комиссии подле­жит также вопрос о возможности использования кон­кретных методов исследования учетной документации. Определяя метод проведения ревизионной проверки, следователь должен обеспечить возможность его приме­нения, в частности, для использования метода ком­плексного анализа документов, отражающих движение материальных ценностей и денег, необходимо предоста­вить в распоряжение ревизионной комиссии документы бухгалтерского, неофициального и оперативного учетов. Неофициальные учетные документы в виде разного рода записей, тетрадей, временных накладных и квитанций ведутся материально ответственными лицами по собст­венной инициативе для самоконтроля. В этой связи получить их можно лишь при проведении таких следст­венных действий, как обыск или выемка.

При определении направления работы ревизионной комиссии рекомендуется ознакомить ее членов с уже установленными способами совершения хищений. При этом необходимо обратить внимание ревизоров на харак­тер следов, которые остаются от применения этих спосо­бов в учетных документах. Располагая такой информа­цией, члены ревизионной комиссии получают возмож­ность определить метод исследования документации и резко сократить объем подлежащих изучению материалов.

Наряду с этим следователь должен принять меры по обеспечению прав лиц, деятельность которых проверя­ется. Часть из них может находиться под стражей, поэтому при корректировке плана ревизии и действий правоохранительных органов необходимо предусмот­реть этапирование обвиняемых из числа материально ответственных лиц в места проведения инвентаризаций, контрольных обмеров выполненных работ и других ре­визионных действий. По мере выявления каких-либо противоправных фактов обвиняемым должна быть предоставлена возможность давать объяснения членам ревизионной комиссии по этим фактам и лично знако­миться с учетной документацией и материалами реви­зии. Если обвиняемый, ознакомившись с материалами ревизии, заявит о недостаточной полноте ревизионной проверки, следователь может потребовать проведения дополнительной ревизии.

Необходимость в производстве дополнительной реви­зии возникает в тех случаях, когда выясняется, что реви­зионная комиссия охватила проверкой не все участки производственной и финансово-хозяйстве иной деятель­ности отдельных организаций и должностных лиц. При обнаружении существенных нарушений прав ревизуемых лиц или фактов нарушения правил поведения отдельных ревизионных действий следователь может поставить во­прос о проведении повторной ревизии. В этой ситуации по требованию следователя приказом руководителя соот­ветствующего контрольно-ревизионного органа форми­руется новый состав ревизионной комиссии.