- •Учет материалов
- •1 Понятие, классификация и первичные документы учета материалов
- •2. Оценка и учет материалов при их заготовлении и приобретении
- •1. Учет приобретения материалов за плату
- •2. Учет приобретения материалов, изготовленных в организации, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных безвозмездно, от ликвидации имущества
- •3. Оценка и учет материалов при их выбытии
- •4. Аналитический учет материалов на складах и в бухгалтерии
1. Учет приобретения материалов за плату
Пример. Предприятие приобрело 1000 кг строительной смеси на сумму 11 800руб., в том числе НДС— 1800руб. Расходы по доставке смеси на склад составили 1770руб., в том числе НДС — 270руб. В отчетном периоде израсходовано 800 кг смеси.
2. Учет приобретения материалов, изготовленных в организации, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных безвозмездно, от ликвидации имущества
Пример. Во вспомогательном производстве организации хозяйственным способом изготовлены материалы на сумму 8000руб.
В этом случае в бухгалтерском учете делается следующая проводка:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 23 «Вспомогательное производство» — 8000 руб.
Пример. Учредителями в качестве вклада в уставный капитал внесены материалы на сумму 30 000 руб.
Оприходование материалов в этой ситуации оформляется проводкой:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» — 30 000 руб.
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости.
Пример. Предприятие получило безвозмездно материалы, рыночная стоимость которых — 90000руб. В отчетном периоде эти материалы израсходованы в основном производстве на сумму 40 000 руб.
Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных безвозмездно материалов представлен в табл. 11.3.
В случае оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, делается следующая учетная запись:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Таблица - Записи на счетах бухгалтерского учета при получении материалов безвозмездно
Хозяйственная операция |
Документ – основание |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Оприходованы поступившие на склад безвозмез-дно материалы |
Приходный ордер, накладная |
10 «Материалы» |
98 «Доходы будущих периодов» |
90 000 |
Списана стои-мость материа-лов, переданных в производство |
Накладная на отпуск материалов |
20 «Основное производство» |
10 «Материалы» |
40 000 |
Увеличена сумма прочих доходов на сумму пере-данных в производство материалов, полу-ченных безвоз-мездно |
Справка-расчет бухгалтерии |
98 «Доходы будущих периодов» |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» |
40 000 |
3. Оценка и учет материалов при их выбытии
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
методом ФИФО1.
Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.
Способ оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т. п.) или по материалам, которые не могут заменять друг друга.
Средняя себестоимость единицы материалов, по которой они списываются в производство в течение месяца, определяется по формуле
где СЦ — средняя себестоимость материалов;
Он — фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;
П — фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;
Кн — количество материалов на начало месяца;
Кп — количество поступивших за месяц материалов.
При этом фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца определяется по формуле
Ок = СЦ * Кост
где Ок — фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;
Кост — количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.
При оценке способом ФИФО материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т. е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы), оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.
Рассмотрим на примере порядок определения фактической себестоимости израсходованных за месяц материалов различными способами. Сведения об остатках и поступлении материалов приведены в табл. Расход материалов за месяц составил 1600 ед.
Таблица - Показатели поступления материалов за отчетный месяц
Показатели |
Количество единиц |
Цена единицы |
Сумма |
1. Остаток материалов на начало месяца 2. Поступило в течение месяца: - первая партия - вторая партия - третья партия Итого поступило: |
400
600 500 200 1300 |
8
8 12 15 |
3200
4800 6000 3000 13800 |
Сумма |
1700 |
|
17000 |
Предположим, что при оценке материалов по себестоимости каждой единицы в течение отчетного периода израсходовано 580 ед. из первой партии, 470 ед. — из второй, 190 ед. — из третьей, 360 ед. — из остатка (всего 1600 ед.). Общая сумма отпущенных материалов составит
(580 * 8) + (470 * 12) + (190 * 15) + (360 * 8) = 16 010 руб.
Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца:
17 000 руб. - 16 010 руб. = 990 руб.
При втором способе оценки материалов при выбытии первоначально определим среднюю себестоимость единицы материалов:
Фактическая себестоимость материалов, списываемых в производство, составит
1600 ед. * 10 руб. = 16 000 руб.
Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца равна
100 ед. * 10 руб. = 1000 руб.
В соответствии с методом ФИФО стоимость материалов, списываемых в производство, составляет
(400 * 8) + (600 * 8) + (500 * 12) + (100 * 15) = 15 500 руб.
Израсходованы материалы из всех партий, кроме последней — третьей. Фактическая себестоимость остатка материалов равна
100 * 15 = 1500 руб.
Как следует из табл., использование способа ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму остатка производственных запасов.
Таблица - Сводная таблица расчета фактической себестоимости материалов
№ п/п |
Метод списания материалов в производство |
Себестоимость материалов, списываемых в производство, руб. |
Остаток материалов на конец месяца, руб. |
1 |
Себестоимость каждой единицы |
16 010 |
990 |
2 |
Средняя себестоимость |
16 000 |
1000 |
3 |
ФИФО |
15 500 |
1500 |
В бухгалтерском учете на сумму фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 10 «Материалы».
Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.
Пример. Предприятие продало материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС 18% —10 800руб. Фактическая себестоимость проданных материалов составила 50 000 руб.
В табл. приведены основные записи бухгалтерского учета продажи материалов.
Таблица - Записи на счетах бухгалтерского учета продажи материалов
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Списана стоимость реализованных материалов |
Накладная |
91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 91-2 «Прочие расходы» |
10 «Материалы» |
50 000 |
Начислена выручка от продажи материалов |
Накладная |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» |
70 800 |
Начислен НДС по реализованным материалам |
Счет-фактура, книга продаж |
91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 91-2 «Прочие расходы» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
10 800 |
Определен финансовый результат (прибыль) по реализованным материалам |
Справка-расчет бухгалтерии |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
99 «Прибыли и убытки» |
10 000 |
Передача организацией материалов обособленным подразделениям оформляется накладной (форма № М-15) и фиксируется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19). Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (форма № М-7) отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл.). В приведенных в табл. записях кредитуется счет 10 «Материалы».
Таблица - Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия материалов
Хозяйственная операция |
Корреспондирующий счет |
Отгружены материалы сторонним организа-циям (в том числе при продаже по договорам купли-продажи, мены, посредническим) либо отпущены своим работникам |
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» |
Переданы материальные ценности в качестве вклада в уставный капитал |
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» |
Переданы материальные ценности безвозмездно |
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» |
Переданы материальные ценности обособленным подразделениям |
Д-т сч. 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» |
Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций |
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» |
Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов |
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |