Задача № 10. «Учет основных средств»

Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Амортизация основных средств отражается на одноименном счете 02. ООО «Мебель» в марте текущего года пробрело основные средства в результате капитальных вложений и безвозмездной передачи. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи (Ф. ОС-1), на поступившие объекты заводится инвентарная карточка (Ф. ОС-6), по месту эксплуатации объект вносится в инвентарные списки (Ф. ОС-9). В синтетическом учете поступление основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет активный, калькуляционный. По дебету счета производится накопление затрат, связанных с приобретением основных средств. По кредиту счета списывается инвентарная стоимость приобретенного объекта при вводе его в эксплуатацию. Ввод в эксплуатацию отражается записью Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость основных средств в течение срока полезного использования постепенно переносится на стоимость произведенной продукции посредством начисления амортизации. Предприятие использует линейный способ начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Нормы амортизации содержатся в справочной информации к заданию.

Алгоритм расчета:

Амортизация= Первоначальная стоимость* Норма амортизации

При начислении амортизации в бухгалтерском учете по автомобилю, нужно формулу начисления амортизации дополнить еще одним сомножителем - пробегом автомобиля в тыс. км.

Амортизация начисляется по основным средствам, числящимся у предприятия на 1 марта. По вновь поступившим основным средствам амортизация начисляется со следующего месяца, т.е. в нашем случае она будет начислена по строгальному станку и компьютеру в апреле. Амортизация отражается записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Для начисления амортизации воспользуемся ведомостями, приведенными в Приложении. По основным средствам стоимостью до 10000 рублей амортизация не начисляется, стоимость таких основных средств полностью включается в издержки производства в момент передачи их в эксплуатацию, составляется запись Д-т 20 К-т 01.

Следует отметить, что сумма амортизации в налоговом учете и в бухгалтерском учете не совпадают вследствие возникновения временных разниц. Согласно ПБУ 18 «Налог на прибыль» в ведомости начисления амортизации отразим временные налогооблагаемые разницы (бухгалтерская амортизация меньше налоговой, что приводит к возникновению отложенных налоговых обязательств) и временные вычитаемые разницы (бухгалтерская амортизация больше налоговой, что приводит к возникновению отложенных налоговых активов).

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту счета 08 найдут отражение в журнале- ордере 16, по кредиту счетов 01 и 02 - в журнале10. Безвозмездное поступление компьютера (Д-т 08 К-т 98), отразим в журнале15. Формы журналов также приведены в Приложении.

Ж-О 16 по сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

№	Основание	Оборот по кредиту сч. 08 в дебит счетов
п/п		01			Итого
1 2 3 …
	Итого

Сальдо на начало месяца по сч. 08 –

Оборот по дебету счета –

Сальдо на конец месяца -

Бухгалтер

Ж/о закрываются в конце месяца и итоги по ним переносят в Главную книгу по соответствующим счетам.

Таблица № 1

Виды	Источник	По состоянию на н.г.			За отчетный месяц			Остаток на конец отч. п.
Объектов	поступле-	ПС	Износ (аморт.) 02		Пос-	Выбыло		ПС	Износ	Остат.
ОС	Ния		С н. экспл.	За отч. мес.	тупило	ПС	Износ			ст-ть
Здания …
Всего

Бухгалтер

Задача № 11. «Учет затрат на производство»

На начало месяца имеется остаток незавершенного производства на счете 20 в сумме 1000 рублей, а на конец месяца – 1500 руб. Незавершенное производство оценивается в бухгалтерском и налоговом учете в сумме прямых затрат (материалы, зарплата, ЕСН, амортизация).

В этой задаче нам необходимо определить фактическую себестоимость выпущенной продукции. Для этого необходимо собрать все расходы (затраты) по ее изготовлению.

Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в ПБУ 10/99 «Учет расходов». Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения, определен с 2002 г. в гл. 25 НК РФ.

В затраты производства включаются:

1. Стоимость израсходованных материалов Д20 К10 (сумму определить) (см. ведомость движения материалов № 10, ж/о 10)

2. Расходы на оплату труда рабочих Д20 К70 (определить сумму) (см. свод заработной платы, ж/о 10).

3. Отчисления в ЕСН Д20 К69 (см. справку бухгалтерии, ж/о 10).

4. Амортизация основных средств Д20 К02 (см. ведомость начисления амортизации ОС, ж/о 10).

5. Списываются общехозяйственные расходы на затраты производства Д20 К26 (сумму определить).

Чтобы определить сумму общехозяйственных расходов сначала составим листок-расшифровку, а затем составим ведомость № 15.

Ведомость № 15 открывается ежемесячно и имеет шахматную форму, эта форма дает возможность произвести регистрацию производственных зданий методом двойной записи. Записи в ведомости отражают обороты по Д счета 26 с кредита счетов. Кроме ведомости № 15 существует ведомость № 12, в которой отражаются обороты по Д счета 25 с кредита корреспондирующих счетов. Мы такую ведомость делать не будем, т.к. по Д25 счета у нас не было операций.

Ведомость № 15 за март 2002 г. ООО «Мебель»

№	Основание	В Дебет счета № 26 с кредита счетов
п/п	Записи	51	60	71	70	69	68	Итого
1 2 3 4 5	Ж/о № 2 (услуги) Ж/о № 6 (услуги) Ж/о № 7 (ком. расх.) (содержание аппарата управления) Свод по з/п (ж/о) Ж/о № 8 (налоги)
	Итого

Бухгалтер

6. Списываются услуги разных организаций (сумму определить) № 2 Д20 К60 (см. ж/о № 6 Д сч. 20) 700 руб.

Рассчитанные суммы затрат по статьям расходов мы должны отразить в ж/о 10 (раздел 3). Здесь же отражается незавершенное производство на начало (1000 руб.) и конец месяца (1500 руб.) (по условию задачи) и рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции, которая отражается бухгалтерской проводкой Д43 К20.

Теперь заполняем: ж/о № 10/1 по кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 21, 23, 25, 26, 96, 97, 69, 70 и т.д. по корреспондирующим счетам.

№	С Кр счетов	02	10		20	23	96	69	70	25	26	Итого
сч	В Дебет сч.		По учет. Цен.	ТЗР
43	Гот. Пр.
44	Расходы на продажу
69	Расчеты по соц. страх.
70	Расчет по ЗП
91	Прочие дох. И расходы
	Итого
	По ж/о 10
	Всего

Бухгалтер

Ж/о в конце месяца закрывают, путем подсчета итогов. На основании итогов по ж/о 10, 10/1 заполнить Главную книгу по соответствующим счетам.