2.3 Коэффициентный анализ эффективности налоговых отчислений предприятия

Характеристика предприятия по которому проводится коэффициентный анализ налоговых отчислений: ГП "Севастопольский винодельческий завод" является одним из лидеров по выпуску высококачественного шампанского и игристых вин в Украине. Строительство завода шампанских вин в г.Севастополе было начато согласно приказа народного комиссара пищевой промышленности СССР А. Микояна № 268 от 16.11.1937 г.В 1940 г. выпущены первые 500 тыс. бут. коллекционного шампанского и производилась выдержка еще почти 2 млн. бут. Во время Великой Отечественной войны завод был взорван и возрождение его началось в 1960 г. согласно Постановления ЦК КПУ и Совмина УССР №469 от 30.03.1960 г.

Первая продукция возрожденного завода - "Севастопольское игристое" в количестве 12319 бут. была выпущена в 1963 г. Кроме того, с 1963 г. завод начал разлив тихих виноградных вин и к 1969 г. освоил проектную мощность 600 тыс. дал вина в год, а в 1983 г. достиг пиковой мощности - 940 тыс. дал в год. С 1997 г. завод полностью перепрофилирован на выпуск шампанского и игристых вин [32].

Современное предприятие "Севастопольский винодельческий завод" состоит из двух цехов по производству шампанского и игристых вин, разделенных территориально и работающих в автономном режиме. Каждый из цехов располагает винохранилищем, размещенным в подземных выработках (в штольнях) с относительно низкой, постоянной температурой и влажностью. Общая вместимость винохранилища 320 тыс. дал единовременного хранения. Вся тара - эмалированные цистерны емкостью 1,0-2,4 тыс. дал.

Шампанизация проводится в 20 резервуарах (акратофорах) общей вместимостью 29,5 тыс. дал.

"Севастопольский винодельческий завод" состоит из двух цехов по производству шампанского и игристых вин, разделенных территориально и работающих в автономном режиме. Каждый из цехов располагает винохранилищем, размещенным в подземных выработках (в штольнях) с относительно низкой, постоянной температурой и влажностью. Общая вместимость винохранилища 320 тыс. дал единовременного хранения. Вся тара - эмалированные цистерны емкостью 1,0-2,4 тыс. дал. Шампанизация проводится в 20 резервуарах (акратофорах) общей вместимостью 29,5 тыс. дал. Более 40 лет в подвалах Севастопольского винзавода рождаются шедевры винодельческого искусства - игристые вина и шампанское, созданное руками мастеров-виноделов. Это уникальные марки "Севастопольское игристое", "Мускатное игристое", не имеющие аналогов. Игристые вина севастопольского винзавода отличаются высоким качеством, изумительно тонким букетом и неповторимым богатым вкусом. Продукция завода - гордость украинского виноделия, о чем свидетельствуют награды международных конкурсов: 3 кубка Гран- При, 38 золотых медалей, 24 серебряных медалей, 2 бронзовых медалей. В 2001 году в Женеве заводу присужден Золотой Кубок "За достижения европейского качества, мастерство маркетинга".

Коэффициентный анализ проводится на основании отчетности предприятия ГП «СВЗ» декларации налога на прибыль за 1,2,3,4 кварталы 2011 года (Приложение Б,В,Д,Е,Ж).

1) Коэффициент налогоемкости продаж (формула 2. 1):

К н.ем. 1 квартал = ( 492610/ 4685812 ) * 100% = 10,51 % ;

К н.ем. 2 квартал = ( 1338206/ 10465405 ) * 100% = 12,78 % ;

К н.ем. 3 квартал = ( 6829072/ 50745741 ) * 100% = 1,34 % ;

К н.ем. 4 квартал = ( 1645169/ 22669490 ) * 100% = 7,25 .

Данный коэффициент отражает, сколько налогов ( без учета НДС и акцизного сбора) приходится на 1 гривну выручки. Коэффициенты за все 4 квартала имеют значение менее 20 %, что говорит о том, что налоговый менеджмент предприятия можно признать эффективным и достаточным.

2) Коэффициент налогообложения доходов( формула 2.2):

К д 1 квартал = (98000 + 1598735 )/ 4685812 = 36,2 %;

К д 2 квартал = (237450 + 3756000 )/ 10465405 = 38,1 %;

К д 3 квартал = (306700 + 5983400 + 1848 )/ 22669490 = 27,7%;

К д 4 квартал = (425100+7307700+194893 )/ 50745741 = 15,62 %.

Коэффициент отражает долю косвенных налогов в одной гривне дохода предприятия.

Нормативное значение данного коэффициента до 30%, В 1 и 2 квартале коэффициент имеет значение высшее нормативного 36,2 % и 38,1 % - что говорит о том, что в первом полугодии 2011 года, на 1 гривну дохода приходилась чуть большая доля косвенных налогов чем рекомендовано ( до 30%). Однако ситуация в 3 и 4 кварталах изменилась, заметна положительная тенденция к уменьшению доли коэффициента. Снижение коэффициента связано с появлением прибыли, налога на прибыль с последующим увеличением.

3) Коэффициент налогообложения затрат( формула 2. 3) :

Кз 1 квартал. = ((7826 + 9000 + 25470) / 10700807) * 100% = 0,36 % ;

Кз 2 квартал. = ((18735 + 20000+53830) / 11826007) *100% = 0,78 % ;

Кз 3 квартал. = ((39800 + 31000 + 784000) / 26370910)* 100% = 3,24 % ;

Кз 4 квартал. = ((64400 + 42000+1012600) / 57332488) * 100% = 1,95 % .

Коэффициент характеризует долю прямых налогов в 1 гривне затрат предприятия .

Во 2 и 3 квартале прослеживается увеличение коэффициента, однако в 4 квартале коэффициент снизился на 1,29 %, что говорит о том, доля прямых налогов в 1 гривне затрат увеличилась в 3 и 4 кварталах , однако к концу года снизилась, что является положительной тенденцией для предприятия.

4) Коэффициент налогообложения прибыли ( формула 2.4) :

К п. 3 квартал = (1848 / 8035 ) * 100 % = 23 %;

К п. 4 квартал = (194893 / 855394 ) * 100 % = 22,78 % .

Коэффициент налогообложения прибыли отражает уровень налогообложения 1 гривны прибыли.

В 1 и 2 квартале предприятие не имело прибыли, соответственно коэффициенты за эти кварталы не рассчитываются. Коэффициенты за 3 и 4 кварталы имеют значение около 23%, это не плохое значение, однако в перспективе желательно чтобы предприятие добилось снижение данного коэффициента, тем самым снизить уровень налогооблажения 1 гривны прибыли.

5 ) Коэффициент налоговой нагрузки прибыли (формула 2. 5) :

Кнн 3 квартал = (1848 / 26370910) * 100 % = 0,007 % ;

Кнн 4 квартал = ( 194893 / 57332488 ) * 100 % = 0,34 % .

Характеризует долю налога на прибыль в величине валовых расходов. Т.к. прибыль в 3 квартале была небольшой 8035 грн., сумма налога на прибыль также имела небольшой размер – 1848 грн., что характеризует минимальную долю налога на прибыль в величине валовых расходов. К концу года (в 4 квартале) прибыль и соответственно налог на неё увеличился, что характерно для увеличения коэффициента налоговой нагрузки с 0,007 % до 0,34 %. В перспективе, положительной тенденцией будет снижение величины коэффициента.

6) Относительное изменение налоговых платежей ( формула 2. 6) :

-при росте объема реализации

∆Н отн. 2 квартал = 16545169 * (4685812 / 10465405) – 492610 = 6915973,87 грн.

∆Н отн. 3 квартал = 6829072 * ( 50745741 / 22669490) – 1338206 = 13948698 грн.

Показатель рассчитывается в дополнении к абсолютному высвобождению налоговых платежей. Для анализа важно учитывать положительное или отрицательное значение получено. Чем высшее отрицательное значение , тем высшее эффективность мероприятий налогового менеджмента, т.к. тем больше высвобождение налоговых платежей. Т.к. анализ проводится поквартально за 2011 год, поэтому тяжело проследить динамику относительных изменений налоговых платежей и дать точную характеристику полученных коэффициентов.

7 ) Общий коэффициент налогообложения предприятия (формула 2. 7) :

К общ. 3 квартал = 72648 /6187 = 11,74;

К общ. 4 квартал = 301293 / 660501 = 0,45.

Показатель характеризует долю прямых налогов в чистой прибыли. Как и в предыдущих коэффициентах для расчетов необходима сумма прибыли и налоговых отчислений. Т.к. на предприятии прибыль появляется только в середине года ( с 4 квартала) соответственно изменение показателей характерны тенденцией к увеличению в 3 квартале и снижению в 4-ом , что является положительной чертой для предприятия. В практике не предполагается оптимального значения, однако в динамике желательно добиться тенденции к снижению показателя.

8 ) коэффициент эффективности налоговой политики.

Отражает относительное сокращение налоговых платежей. Так как анализ проводиться поквартально, это говорит о том, что все показатели в налоговой и финансовой отчетности с каждым кварталом увеличиваются нарастающим значением. Поэтому, относительно данного анализа, расчет коэффициента эффективности налоговой политики не имеет смысла.

В целом предприятие ГП «Севастопольский Винодельческий завод» имеет хорошие показатели относительно коэффициентного анализа налоговых отчислений, что говорит о том, что предприятием ведётся налоговый менеджмент на предприятии.

Так как из-за изменений Налогового Кодекса Украины в конце 2010года произошли изменения в порядке и форме заполнения налоговой отчетности (декларации), поэтому невозможным является проведение анализа с отчетностью предыдущих лет.