1.3 Нормативно-правовое регулирование прямых налоговых отчислений

Налоговые законодательные и нормативные акты содержат основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогового метода в управлении экономикой и государственными финансами.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен Налоговым кодексом Украины от 1 января 2011 года (раздел 3, ст.133-161) [3,c.136].

Плательщиками налога на прибыль законом признаются резиденты Украины, деятельность которых направлена на получение прибыли, их филиалы и другие обособленные подразделения. Кроме того, плательщиками налога на прибыль являются нерезиденты, получающие доходы происхождением из Украины, а также постоянные представительства нерезидентов.

Объектом обложения налогом на прибыль для резидентов, их филиалов, других обособленных подразделений, а также постоянных представительств, через которые нерезиденты осуществляют деятельность на территории Украины, является прибыль. Размер прибыли исчисляется путем уменьшения суммы валового дохода на сумму валовых расходов и амортизации.

По общему правилу доход включает любые суммы дохода, которые были получены плательщиком налога от всех видов деятельности независимо от формы их получения. Некоторые виды доходов в состав валового дохода не включаются, например, суммы НДС в цене товаров (работ, услуг), суммы прямых инвестиций в уставный капитал и ценные бумаги плательщика налогов, денежные суммы, полученные в качестве кредитов, займов, и др.

Расходы представляют собой расходы, которые плательщик налога понес в связи с приобретением товаров, работ или услуг для их последующего использования в своей хозяйственной деятельности. Закон предусматривает определенные ограничения в праве плательщика налога относить те или иные расходы к составу валовых расходов. Так, не относятся к составу валовых расходов расходы, которые не связаны с ведением хозяйственной деятельности, расходы на приобретение основных фондов, которые подлежат амортизации, суммы возвращенных кредитов и займов, выплаченные дивиденды и т.п.

Амортизацией является постепенное отнесение расходов на приобретение, изготовление или улучшение основных фондов и нематериальных активов на уменьшение прибыли плательщика налога в пределах установленных законом норм.

Налоговыми периодами для налога на прибыль являются календарные квартал, полугодие, три квартала и год. Каждый налоговый период начинается с первого календарного дня и заканчивается последним календарным днем налогового периода. Налоговые декларации о налоге на прибыль за отчетный налоговый период рассчитываются нарастающим итогом.

Налоговые декларации о налоге на прибыль подаются в налоговый орган в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего налогового периода. Таким образом, декларации о налоге на прибыль подаются не позднее: 10 мая текущего года – за 1 квартал текущего года; 9 августа текущего года – за 1 полугодие текущего года; 10 ноября текущего года – за 9 месяцев текущего года; 9 февраля следующего года – за прошлый год [ 45, c. 138].

Основная ставка налога на прибыль предприятий (по Налоговому кодексу Украины от 1 января 2011 года) составляет 23% от объекта налогообложения. ( Так как в данной работе анализ проводиться поквартально за 2011 год , следует указать , что ставка налога, до принятия нового Налогового кодекса, равнялась - 25 %). Согласно п.10 раздела XIX НК Украины «Окончательные и переходные положения», планируется поэтапное снижение ставки налога на прибыль до 16 %:

- 2011 год - 23 %,

- 2012 - 21 %

- 2013 - 19 %

- 2014 - 16 %.

На период с 1 января 2011 по 1 января 2016 года вводится нулевая ставка налога на прибыль для налогоплательщиков, у которых размер доходов в каждом отчетном налоговом периоде нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) сотрудников, пребывающих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, составляет не менее, чем две установленные законодательством минимальные заработные платы, и которые соответствуют одному из таких критериев [46, c. 233]:

- действующие, у которых на протяжении трех последовательных предыдущих лет (или на протяжении всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднесписочное количество сотрудников на протяжении этого периода не превышало 20 человек;

- которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления НК Украины в действие и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 миллиона гривен и среднесписочное количество сотрудников составляло до 50 человек.

При этом из-под действия нулевой ставки налога на прибыль выведены субъекты хозяйствования, созданные в период после вступления НК Украины в действие путем реорганизации, приватизации и корпоратизации, а также осуществляющие деятельность в сфере развлечений, производства, оптовой продажи, экспорта, импорта подакцизных товаров, производства, оптовой и розничной продажи горюче-смазочных материалов, добычи, серийного производства и изготовления драгоценных металлов и драгоценного камня, в том числе органогенного происхождения, которые подлежат лицензированию в соответствии с Законом Украины «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности», финансовую деятельность, деятельность по обмену валют, добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения, операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах), деятельность по предоставлению услуг почты и связи, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата, деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания, охранную деятельность, внешнеэкономическую деятельность, производство продукции на давальческом сырье, оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле, розничную торговлю одеждой и иными изделиями, бывшими в употреблении («секонд-хенд»), деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды, деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям.

Также освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учреждений негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг, и прибыль учреждений исполнения наказаний, созданных для обеспечения задач Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, полученный от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, иных гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого налогоплательщика осуществлять поставку товаров от имени и по поручению иного лица без передачи права собственности на такие товары. Особый порядок налогообложения прибыли устанавливается для сельскохозяйственных предприятий, страховых компаний, неприбыльных учреждений и организаций [1,c.136].

Предприятия, прибыль которых получена в связи с использованием энергоэффективных технологий, освобождаются от налогообложения 80 процентов прибыли, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины и от налогообложения 50 процентов прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мер и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в ЕГРПОУ, которые осуществляют разработку, внедрение и использование энергоэффективных мер и энергоэффективных проектов.

Сумма налога за налоговый период уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего граничного срока, предусмотренного для подачи налоговой декларации. Соответственно, налог уплачивается не позднее: 20 мая текущего года – за 1 квартал текущего года; 19 августа текущего года – за 1 полугодие текущего года; 20 ноября текущего года – за 9 месяцев текущего года; 19 февраля следующего года – за прошлый год [26,c.128].

Если по результатам налогового года плательщик налога имеет убытки, то есть если объект налогообложения имеет отрицательное значение, сумма таких убытков включаются в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего года. В дальнейшем расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом убытков предыдущего года в составе валовых расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом и до полного погашения таких убытков.

Излишне уплаченные суммы налога, которые были начислены за отчетный налоговый период нарастающим итогом с начала года, засчитываются в счет будущих платежей или возвращаются плательщику налога по его заявлению. Возврат производится в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения соответствующего заявления.

Налоговое законодательство содержит специальные правила налогообложения для некоторых видов операций, которые осуществляются плательщиками налога. Это, в частности, касается бартерных операций, операций с ценными бумагами и деривативами, операций с иностранной валютой, совместной деятельности без создания юридического лица, операций со связанными лицами,  страхования, операций с долговыми требованиями и обязательствами, выплаты дивидендов, доходов, получаемых от выполнения долгосрочных договорных обязательств. Кроме того, законом установлены особые правила налогообложения некоторых плательщиков налога: неприбыльных учреждений и организаций, предприятий и организаций общественных организаций инвалидов и др.

Что касается нерезидентов, то объектом налогообложения для них являются доходы с источником происхождения из Украины. Законом четко определен перечень таких доходов. К их числу, в частности, относятся так называемые пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти, лизинговая (арендная) плата), доходы от продажи недвижимости  в Украине, прибыль от торговли ценными бумагами и корпоративными правами и некоторые другие.

Доходы в виде выручки или других видов компенсации товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, оказанных) резиденту от нерезидента, как правило, не признаются доходом и налогом не облагаются. Исключение составляют некоторые виды работ и услуг, если они выполняются на территории Украины.

Для нерезидентов и приравненных к ним лицам с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных статьей 160 Налогового кодекса Украины, определены ставки в размере 0, 4, 6, 12, 15, 20 % .

Ставка 0% - не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, либо долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями , проданные или размещенные нерезидентами за пределами Украины через уполномоченных агентов – не резидентов , или процентов , уплаченных нерезидентами за полученные государством или в бюджет Автономной Республики Крым или в городской бюджет ссуды (кредиты или внешние заимствования ) которые отражаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах или смете Национального банка Украины, или за кредиты (займы) , полученные субъектами хозяйствования и использование которых обеспеченно государственными или местными гарантиями.

Ставка 4 % - страхование жизни в пользу не резидентов ,обязаны облагать налогом суммы , перечисляемые в рамках договора страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты осуществляются на пользу нерезидентов перечисляемой за свой счет страховщиком в момент осуществления перечисления такой суммы.

Ставка 6 % - сумма фрахта уплачиваемого резидентом не резиденту по договорам фрахта , облагается по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов .При этом, база для налогообложения является ставка такого фрахта; лицами уполномоченными взимать этот налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо оттого, является он субъектом упрощенного налогообложения или нет.

Ставка 12 % - страхование жизни в пользу не резидентов, обязаны облагать налогом суммы перечисляемые в других случаях, чем указанные в предыдущих абзацах поставке 12 % суммы таких выплат за свой счет в момент осуществления перечисления таких выплат.

Ставка 15 % -резидент или постоянное представительство не резидента , осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником происхождения его из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хоздеятельности , кроме доходов , указанные в п.60.3-160.6 настоящего кодекса, обязаны удерживать налог с таких доходов , указанных в пункте 160.1 настоящего кодекса, по ставке 15 % их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты ,если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц , в пользу которых осуществляются выплаты , вступившие в силу .

Ставка 20 % - резиденты , осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и / или распространение рекламы о таком резиденте, при такой выплате уплачивают налог по ставке 20% суммы таких выплат за свой счет.