2 Анализ прямых налоговых отчислений на предприятии

2.1 Структурно-логическая схема и последовательность проведения анализа

Структурно-логическая схема проведения анализа представлена в Приложение А.

Для начала необходимо оценить динамику состава и структуры общегосударстве

ных прямых налогов и местных прямых налогов предприятия. Согласно статье 9 НКУ, к общегосударственным принадлежат такие налоги и сборы [ 1,c.120] :

1 налог на прибыль предприятий;

2 налог на доходы физических лиц;

3 налог на добавленную стоимость;

4 акцизный налог;

5 сбор за первую регистрацию транспортного средства;

6 экологический налог;

7 рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными

нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитная транспортировка трубопроводами природного газа и аммиака территорией Украины;

8 рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в

Украине;

9 плата за пользование недрами;

10 плата за землю;

11 сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины;

12 сбор за специальное использование воды;

13 сбор за специальное использование лесных ресурсов;

14 фиксированный сельскохозяйственный налог;

15 сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

16 пошлина;

17 сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и

тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками;

18 сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Отношения, связанные с установлением и взиманием пошлины, регулируются таможенным законодательством, если другое не предусмотрено Налоговым кодексом Украины.

Зачисление общегосударственных налогов и сборов в государственный и местные бюджеты осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Украины.

Установление общегосударственных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом, запрещается. Согласно статье 10 НКУ, к местным налогам и сборам относятся:

1 налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка;

2 единый налог;

3 сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

4 сбор за места для парковки транспортных средств;

5 туристический сбор;

6 местные советы обязательно устанавливают налог на недвижимое имущество отличающееся от земельного участка, единый налог и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

7 местные советы в пределах полномочий, определенных данным Кодексом, решают вопросы в соответствии с требованиями данного Кодекса относительно установления сбора за места для парковки транспортных средств, туристического сбора;

8 установление местных налогов и сборов, не предусмотренных данным Кодексом, запрещается;

9 зачисление местных налогов и сборов в соответствующие местные бюджеты

осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Украины.

Анализ динамики и структуры, как правило, является начальным этапом анализа финансовой деятельности предприятия, так сопоставляет величины всех анализируемых показателей (структурный анализ) и показывает их изменение во времени (динамический анализ), что является базой для дальнейшего более детального углубленного анализа.

Графический анализ – это одним из методов технического анализа. В основе его лежит построение на графике движения курса различных линий, определяющих текущее состояние финансового состояния предприятия, а так же прогнозирующее развитие ситуации в дальнейшем. Графический анализ является одним из наиболее первых видов анализа с момента существования финансового анализа. По налоговым данным предприятия, буду построенные несколько графиков и диаграмм чтобы увидеть ситуация налоговых отчислений предприятия в графическом виде [24,c.110].

Каждая система управления на предприятии должна быть эффективной. В противном случае необходимость в ее организации исчезает. Эффективность означает, что результат превышает затраты на его достижение. Эффективность является также принципом организации любой системы управления. Она означает, что результат управления объектом должен превышать затраты на организацию данной системы управления.

Эффективность налогового менеджмента определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться в долях единицы, процентах. Вообще каждое предприятие может самостоятельно разрабатывать свои собственные коэффициенты эффективности налогового менеджмента. Однако наиболее часто используются следующие показатели [14,c173].

1) Коэффициент налогоемкости продаж :

К н.ем. = НП / Р , (2.1)

где НП - обьем налоговых платежей;

Р – обьем реализации.

Данный коэффициент отражает, сколько налогов ( без учета НДС и акцизного сбора) приходится на 1 гривну выручки.

Если коэффициент имеет значение :

- менее 20 % - это говорит о том , что налоговый менеджмент предприятия можно признать эффективным и достаточным.

- от 20 – 45 % - необходима активация мероприятий налогового планирования , требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультаций.

- от45- 70 % - предкризисная ситуация

- более 70% - дальнейшее функционирование предприятия не целесообразно.

2) Коэффициент налогообложения доходов:

К д = Нц / Д , (2.2)

где Нц – налоги включаемые в цену;

Д – доход.

Коэффициент отражает долю косвенных налогов в одной гривне дохода предприятия.

Нормативное значение до30%, однако в динамике желательно добиться тенденции к снижению показателя.

3) Коэффициент налогообложения затрат:

Кз = (НС/ ст) / З , (2.3)

Где Нс/ст – налоги включаемые в себестоимость;

З – общая сумма затрат предприятия.

Коэффициент характеризует долю прямых налогов в 1 гривне затрат предприятия .

В практике не предполагается оптимального значения, однако в динамике желательно добиться тенденции к снижению показателя.

4) Коэффициент налогообложения прибыли :

Кп = Нп / П, (2.4)

Где Нп – налоги выплачиваемые за счет прибыли;

П – прибыль предприятия.

Коэффициент налогообложения прибыли отражает уровень налогообложения 1 гривны прибыли. В практике не предполагается оптимального значения, однако в динамике желательно добиться тенденции к снижению показателя [24].

5 ) Коэффициент налоговой нагрузки прибыли:

Кнн = Н пр / ВР , (2.5)

Где Нпр – налог на прибыль;

ВР- валовые расходы.

Характеризует долю налога на прибыль в величине валовых расходов. В практике не предполагается оптимального значения, однако чем ниже значение, тем лучше для предприятия [15, c.36].

6) Относительное изменение налоговых платежей :

-при росте объема реализации

∆Н отн. = Н 1 * ( Ор0 / Ор1) – Но, (2.6)

- при снижении объема реализации:

∆Н отн. = Н 1 * ( Ор1 / Ор0) – Но, (2.7)

где Но – уровень налогообложения в предшествующем периоде;

Н1 – уровень налогообложения в последующем периоде;

Ор- обьем реализации;

Показатель рассчитывается в дополнении к абсолютному высвобождению налоговых платежей. Для анализа важно учитывать положительное или отрицательное значение получено. Чем высшее отрицательное значение , тем высшее эффективность мероприятий налогового менеджмента, т.к. тем больше высвобождение налоговых платежей.

7 ) Общий коэффициент налогообложения предприятия :

К общ. = Нп / Пч , (2 8)

где Нп – сумма прямых налогов за период;

Пч – чистая прибыль предприятия.

Показатель характеризует долю прямых налогов в чистой прибыли. В практике не предполагается оптимального значения, однако в динамике желательно добиться тенденции к снижению показателя.

8 ) коэффициент эффективности налоговой политики:

К эф = Эн / Н0 , (2.9)

где Эн – экономия налоговых платежей;

Н0 – сумма налоговых платежей в базисном периоде.

Отражает относительное сокращение налоговых платежей. Показатель рассчитывается только в том случае , если наблюдается сокращение налоговых платежей. Оптимальных значений не выделяется, положительный результат тенденция к росту коэффициента за ряд периодов [ 29, c. 16].