Налогообложение операций с цб

НДС по цб не начисляется Налогообложение доходов

Доходы:

1) от операций

1. Комиссионные (брокерские) вознаграждения

Комиссионные вознаграждения получают организации - профессиональные участники фондового рынка.

К организациям, осуществляющим подобные операции, относятся брокерские и дилерские фирмы, коммерческие банки, инвестиционные компании

Профессиональные участники фондового рынка выполняют различного рода поручения своих клиентов:

- по купле-продаже ценных бумаг и за их счет (в том числе в порядке оказания брокерских услуг), - услуги по доверительному управлению клиентским портфелем ценных бумаг. 2. Доход от реализации и иного выбытия цб, находящихся на балансе

Операции при которых утрачивается право собственности: 1. мена 2. погашение 3. новация одних ценных бумаг в другие

4. реализация Доходы от реализации и иного выбытия ценных бумаг при н/о определяются исходя из цены реализации и накопленного купона. Доход от реализации = Цена реализации + Накопленный Купонный доход1(НКД1) + НКД2-НКД3 НКД1- это НКД уплаченный покупателем НКД2- это НКД уплаченный эмитентом НКД3 – это НКД1 учтенный ранее при налогообложении

Расходы от операций с цб

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Р = Цпр + П(НКД)4 + 3реал - П(НКД)5,

где Р - расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

Ц - цена приобретения, включая расходы по приобретению ценной бумаги;

П(НКД)4 - проценты (НКД) по ценной бумаге, уплаченные продавцу;

3реал - затраты, связанные с реализацией ценной бумаги;

П(НКД)5 - проценты (НКД) по ценной бумаге, ранее учтенные при налогообложении. 2) от владения

Доходы от владения: - дивиденды и % от долевого участия

Ставки налога на дивиденды (для резидентов и нерезидентов): 1. 0% - применяется по дивидендам, полученным организацией, которая на момент выплаты дивидендов владеет не менее чем 50% уставного (складочного) капитала выплачивающей организации сроком не менее 365 дней. Данное положение также распространяется также на владение депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% начисленных дивидендов.

2. 15% - выплачивается резидентами нерезидентам. Сумма налога не может быть меньше суммы налога, которое уплачивает лицо по месту своего нахождения, кроме случаев, когда существуют договоры об исключении двойного налогообложения между государствами.

3. 9% - применяется к прочим доходам при выплате дивидендов

Налог на дивиденды i-го акционера = ki*ставка*(Двып. – Дполученные компанией)

ki – коэффициент учатсия = Дi/Добщее

- дисконт и % по долговым обязательствам

Дисконты включаются в НБ как прочие доходы (20%) Признаются % по кредиту: а) если кредитное обязательство не погашено в отчетном периоде на конец периода б) в последнем отчетном периоде по факту прекращения обязательства по цб

Аналогично по цб

3) от размещения Доходы от размещения: - УК гарантирует выполнение обязательств общества перед учредителем. Это не облагается налогами. При первичном размещении дохода не возникает.

- Эмиссионные доходы относятся к добавочному капиталу. Если акция продана (размещена) по цене выше номинала, то образуется эмиссионный доход от размещения собственных акций. Эмиссионный доход по акциям не облагается налогами - Облигация – возвращается номинал + %. Доход облагается. - Доход за выполнение агентских функций

Основные виды расходов при размещении: 1) на подготовку проспекта эмиссии 2) на изготовление бланков цб 3) на регистрацию выпуска 4) на возмещение услуг реестродержателя, депозитария, платежи агента и т.д.

Типы цб : обращаются на РЦБ или нет Обращаются. К таким цб предъявляются следующие требования: - если допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли - если информация о ценах котировках публикуется в СМИ, либо мб предоставлена организатором торговли любому заинтересованному лицу в течении 3х лет после завершения сделки - если по цб в течении 3 последних месяцев рассчитываются рыночные котировки (если предусмотрено нац. законодательством). Рыночные котировки в целях н/о – средневзвешенная цена цб по сделкам, совершенным в течении 1 торгового дня у российского организатора торговли, или цена закрытия позиции по сделкам иностранного организатора торговли. Если котировка рассчитывается несколькими организаторами, то налогоплательщик может выбрать.

В условиях н/о рыночной ценой признается цена реализации, если она находится в коридоре Min и Max цен одного торгового дня. Если налогоплательщик выпал из этого коридора

• если Цреал >Цмакс, в целях н/о признается Цmax;

• если Цреал<Цмин, признается Ц мин.

ЦБ, не обращающиеся: За р.ц. принимается фактическая цена сделки, если она находится в пределах мин и макс значения, рассчитывается исходя их расчётной цены и предельного отклонения: Ц расч (-20%) <Цреал <Црасч (+20%)

И по правилу, которое указано выше. Расчет Црасч: 1. Црасч > средневзвеш. цена предложений о покупке необращающейся цб

не < 3х брокеров и дилеров в день совершения сделки 2. как цена необращающейся цб, рассчитанной на основе размещенных котировок на покупку в информационной системе(?) Требования к информационной системе: - оператор – проф. участник РЦБ либо СРО участков

- хранение информации обо всех котировках не менее 5ти лет - не м. распространять котировки не проф участникам РЦБ (?) - количество брокеров, дилеров и других проф участников имеющих доступ к инф системе не менее 100 3. На акции страховых организаций: деление ЧА общества на общее количество обычных акций 4. Обыкновенные акции кредитных учреждений: Собственные средства КО/Общее кол-во обыкн. акций 5. АО: ЧА/Об. акции 6. Независимые оценщики. Ставка 0% по доходам с ц/б компаний

Формирование фин. результата по операциям с ценными бумагами

Расходы

1. Покупная стоимость

2. Комиссионные вознаграждения (биржи, брокеры, дилеры) 3. Расходы, связанные с получением информации о цб 4. % по кредиту 5. Пр. расходы связ. с приобретением Включаются в ПС (скорее всего описка и это БС – балансовая стоимость) цб в момент принятия к учету

При расчете финансового результата при выбытии цб организация самостоятельно выбирает способ определения себестоимости выбытия: ФИФО или стоимости единицы

Финансовые результаты (доходы или убытки) по операциям с ценными бумагами по-разному учитываются участниками фондового рынка в общей налоговой базе по налогу на прибыль от основной деятельности.

При этом можно выделить три категории налогоплательщиков:

1) профессиональные участники, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, включая банки;

2) профессиональные участники, не осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, включая банки;

3) другие налогоплательщики.

Организации, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащую переносу на будущее, с учетом всех доходов, расходов и сумм убытка, которые получены от осуществления уставной предпринимательской деятельности, включая операции с обеими категориями ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность фактически при двух условиях:

1. Состоит в том, что дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке.

2. Реальная деятельность профучастника в качестве дилера на фондовом рынке, в частности, он должен не только публиковать свои котировки по ценным бумагам, но и осуществлять по ним операции.

Профессиональным участникам рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющим дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения необходимо определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает ту категорию ценных бумаг (обращающихся на ОРЦБ или не обращающихся на ОРЦБ), финансовый результат (убытки) по операциям с которой включается в совокупности с другими доходами и расходами в общую налоговую базу по налогу на прибыль.

По другой же категории ценных бумаг налоговая база и перенос убытков на будущее будет осуществляться обособленно, т.е. убытки по операциям с ними не уменьшают налоговую базу по уставной деятельности.

Другие организации формируют налоговую базу по финансовым результатам по основной предпринимательской деятельности, а также налоговые базы отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ.

Убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ, полученные в предыдущем налоговом периоде (периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими же ценными бумагами, определенной в отчетном периоде.

Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, полученные в предыдущем налоговом периоде (периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими же ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и наоборот. (Взято из печатных старых печатных лекций, не должно противоречить текущим).

Переоценка цб Обязательно: банкам по гос. (?) …, цб, которых обращаются на организованном рынке Др. организациям – по желанию

Результат переоценки на налоговые обязательства не влияет Формирование резервов под обесценение цб Обязательно кредитными учреждениями, проф. уч. РЦБ по желанию

Превышение рыночной цены над учетной

Величина отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг определяется как превышение цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги включаются также расходы по ее приобретению. Механизм приблизительно такой же как при формировании резервов на возмещения потерь по ссудам

Если по окончании отчетного (налогового) периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва в установленном выше порядке, и дополнительные отчисления в резерв учитываются в составе расходов в целях налогообложения. Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается (восстанавливается) налогоплательщиком до расчетной величины с включением в доходы суммы такого восстановления

Специфика определения ФР ро гос. и муниципальным цб

2 типа доходов 1) % доход (объявленный) – ставка 15%, за исключением тех, что были выполнены до 21.1.97, и те по которым проведена новация в 1999 г. 2) дисконтный (курсовая) – ставка 20% Приказ минфина от 5.08.02 №80н « перечень гос. и муниципальных цб, по которым предусмотрено получение % доходов»: - облигации федеральных займов ОФЗ - гос. краткосрочные облигации (бескупонные) ГКО - облигации государственного сберегательного займа ОГСЗ - облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа ОВВЗ

3-4% ставки облигаций РФ за рубежом ( ставки низкие из-за большого спроса)

В НБ включаются и накопленные купонные доходы (НКД) – это часть процентного купонного дохода, выплата которого предусматривает условиями выпуска цб. Рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших с даты выпуска цб или даты, предшествующей купонному доходу до даты проведения сделки.

Налоговая база по процентным доходам в виде НКД рассчитывается владельцем каждый раз при наступлении одного из событий:

• промежуточная выплата (погашение) процента, предусмотренная условиями выпуска;

• последний день отчетного (налогового) периода (при методе начислений);

• реализация ценных бумаг на основании договора купли-продажи.

Налоговая база по процентному доходу по государственным ценным бумагам формируется исходя из номинала ценной бумаги, объявленной доходности и соответствующего периода времени.

НКДобл = НКД2 – НКД1

где:

НКДобл - сумма накопленного купонного дохода, подлежащая включению в налоговую базу отчетного (налогового) периода, облагаемую по ставке 15% (0%)

НКД2 - сумма накопленного купонного дохода от даты размещения (предыдущей выплаты купонного дохода) до даты реализации (текущей промежуточной выплаты купонного дохода, а при методе начислений - начисления процентного дохода по налоговому учету текущего отчетного периода);

НКД1 - сумма накопленного купонного дохода от даты размещения (предыдущей выплаты купонного дохода) до даты приобретения (при методе начислений - даты начисления процентного дохода по налоговому учету предшествующего периода).