Налог на прибыль для кредитных учреждений

Плательщики НП в РФ: 1) КБ с лицензией банка России 2)Филиалы иностранных банков, с лицензией БР на проведение банковских операций в РФ

3) кредитные учреждения, имеющие лицензию на отдельные банковские операции

4) ЦБ РФ и его учреждения ( для операций не связанных с реализацией закона о ЦБ) Группы доходов кредитного учреждения: 1) Д. связанные с кредитной деятельностью 2) Д. по РКО 3) Д. по валютным операциям 4) Д. по операциям с драгметаллами и драгкамнями 5) Д. от операций с ЦБ

6) Прочее Доходы по кредитам

- % от размещения собственных и привлеченных средств Ориентация на ставку рефинансирования 8.25% - доходы по договору факторинга - доходы от поручительства за 3х лиц - суммы восстановленных резервов на возможные потери по ссудам - суммы возмещения ранее списанных безнадёжных долгов - прочее В кредитных учреждениях % доходы включаются в НБ по методу начисления, следовательно: 1) просроченные % включаются в НБ 2) по кредитам и займам, исполнение которых выходит за отчетный период, % включаются в НБ на конец отчетного периода Централизованный кредит ЦБ – выдача кредитов ЦБ через КБ для хозяйственных субъектов. В доходы КБ включаются суммы %, исходя их ставки рефинансирования, увеличенную на маржу. Маржа не может превышать 3х процентных пунктов. Доходы по договорам факторинга и уступки права требования

НП как и НДС, но с положительной разницы между ценой погашения обязательства (последующей реализации) и ценой приобретения за вычетом НДС.

Доходы по РКО

- по открытию и ведению счетов - по осуществлению расчетов

- по кассовым операциям

- по операциям инкассации

Эти доходы признаются в зависимости, от длительности услуг: - длительный характер, дата признания - конец отчетного периода - одномоментно – дата оказания услуги

Доходы по валютным операциям

- открытие и ведение валютных счетов

- курсовые доходы по валютным операциям

- вознаграждения

- плата за выполнение банков функций агента валютного контроля

Курсовые доходы: - нереализованные курсовые разницы

Результат переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых на балансе выражается в инвалюте. Переоценки проходят ежедневно исходя из курса инвалюты ЦБ РФ.

- реализованные курсовые разницы

Курсовая разница, которая образуется в результате операций с инвалютой

Доходами от покупки\продажи признаются разница между доходами и расходами по этим операциям. Доходы определяются как положительная курсовая разница, образуется в результате отклонения курса продажи инвалюты от официального курса ЦБ. Расходы как отрицательная курсовая разница между курсом продажи инвалюты и официальным курсом ЦБ.

- суммовые разницы – доходы, возникающие у сторон договора, обязательства по которым выражены в инвалюте, при изменении курса валюты на день принятия обязательства и день его оплаты

Доходы по операциям с драгметаллами

- по открытию и ведению обезличенных металлических счетов

- по купле продаже

- по перевозке и хранению

- от купли-продажи коллекционных монет

- прочее

Возникают реализованные и нереализованные курсовые разницы

-Нереализованные

В день БР устанавливает цены исходя из действительных цен на рынке

-Реализованные

Доход от реализации драгметаллов и их учетной стоимости. Учетная стоимость = цене приобретения с учетом последних переоценок

НДС нет.

Драг камни.

Природный алмаз, изумруд, рубин, сапфир и т.д.

НБнп = Цена реализации – Цена приобретения

Цены могут меняться (результат переоценки в прейскуранте цены на НБ не влияет)

Курсовой разницы нет, это не валютные ценности

Расходы банка в целях исчисления НП

2 составляющие подтверждения: документальное подтверждение, экономическая обоснованность Классификация: 1) % расходы, связанные с привлечением средств ФЛ и ЮЛ 2) расходы связанные с кредитной и приравненной деятельностью 3) Расходы по РКО 4) Расходы по валютным операциям 5) Расходы по операциям с ценными бумагами 6) Прочее

% расходы, связанные с привлечением средств ФЛ и ЮЛ Классификация: - % по договору банковского вклада - % расходы по собственным долговым обязательствам (кредиты, займы, обязательства по облигациям, векселям) - расходы по межбанковским кредитам (+овердрафты) - по кредитам рефинансирования - % расходы по займам, вкладам и депозитам в драгметаллы - иное

Расходы по % (существенно не отклоняются %-ты от среднерыночных):

Критерии сопоставимости:

1) обязательства должны быть выражены в одной и той же валютах 2) выданы на одни и те же сроки (3-6 мес. ; 6-9 мес.; 9-12 мес.; более года, и т.д) 3) в сопоставимых объемах (определяются организацией)

4) под аналогичное обеспечение

виды обеспечения: залог, заклад, гарантия, поручительство

5) однородность по видам обязательств

Существенным отклонением размера %-в по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения/понижения от среднего уровня %-тов, начисляется по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика. Проценты – нормируемые расходы. (?) Методика расчета суммы, относимой на расходы:

1. по средневзвешенной находится средняя % ставка по кредитам/депозитам 2. средняя ставка увеличивается на 20% 3. для расчетов суммы, принимаемой к расходам по каждому отдельному кредиту/депозиту между средней % ставкой и % ставкой по кредиту депозиту выбирается меньшая (# ставка по кредиту 22%, средняя ставка 15%- берется ставка 15%, ставка по кредиту 10%, средняя ставка 15% - берется ставка 10%) 4. Сумма, относимая на расходы = сумма кредита*ставка % * Д/365

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и ставке рефинансирования увеличенной в 0,8 - по кредитам в иностранной валюте.

% по межбанковским кредитам, выданным до 7ми дней, списываются на расходы к полном объеме.

Особенности определения % по контролируемой задолженности: Контролируемая задолженность, если размер непогашенных российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией более чем в 3 раза (для кредитных и лиз.(?) организаций - более чем в 12,5 раз) превышает СК на последний день отчетного периода.

При расчете предельных % по контролируемой задолженности учитываются 2 обстоятельства: 1) при расчете СК не учитывается задолженность по расчётам и сборам

2) расчет производится в отношении российских компаний, если иностранная компания владеет прямо или косвенно более чем 20% УК (складочного капитала) Пред.% = Начисленные % по контролируемой задолженности/К капитализации К капитализации = (непогаш. задолженности (задолженность кредит, контролируемая)/СК участника)/12,5

К кап – показывает какая доля СК рос. компании относится к иностранному капиталу

Свыше предельных процентов – дивиденды, подлежащие особому налогообложению (дивиденды по отношению к иностранному капиталу)

% до предельного уровня – расходы для расчета НБ по НП.

Расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней деятельностью: - вознаграждение независимому оценщику имущества - расходы по факторингу - по гарантиям, поручительствам, акцептам, авалям - отчисления в резервы на возмещение потери по ссудам (РВПС) Кредитный процесс – последовательность действий по получению кредита (от обращения до возврата)

Ссудная и приравненная к ней задолженность – задолженность по предоставленным кредитам, вкл. межбанковские кредиты, депозиты, задолженность по учтенным векселям, по суммам не взысканных банковских гарантий, по средствам, размещенным на корсчете кред. организации, по операциям, связанным с договорами факторинга.

При формировании РВПС не учитываются расходы: - на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной,

- на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

На качество выданного кредита влияет финансовое состояние организации и качество обслуживания долга (кредитная история). -Высшая категория качества кредита (Стандартные ссуды): вероятность потерь пари выдаче кредита минимальна;

- Вторая категория (нестандартные ссуды): риск умеренный, вероятность потерь 1-20% - Сомнительные ссуды – риск 21-50% -Проблемные – 51-100% -Низшая (безнадежные) – 0%

Банки могут объединять ссуды в портфель однородных ссуд. Чем выше риск по ссуде, тем больше РБПС

Фин.сост./Обсл. долга	Хорошее	Среднее	Плохое
Хорошее	1	2	3
Среднее	2	3	4
Плохое	3	4	5

Категория качества ссуды	расчетный РВПС = % от суммы долга
1	0
2	1-20
3	21-50
4	51-100
5	100

Формирование РВПС – с учетом предлагаемого залога формирует 2 категории качества залогового имущества: - Д/1 категории качества: бумаги с инв. рейтингом не менее ВВВ; облигации ЦБ; цб, эмитируемые минфином; драгметаллы в слитках;гарантия РФ, ЦБ, ЦБ развитых стран.

- Д/2 категории качества: цб эмитентов прошедших процедуру листинга и допущенных к обращению на рынке РФ или развитых стран; залог ценных бумаг, эмитируемых субъектами РФ или ЮЛ с рейтингом не менее ССС; залог вещей при наличии устойчивого рынка сбыта; залог имущественных прав на недвижимость. Категория качества влияет на V залога. Минимальных РВПС с учетом предполагаемого обслуживания: Pmin = расчетный резерв*(1- залог *К/кредит)

К – коэффициент категории залога: I =1; I=0,5 Сумма отчислений в РВПС – включается во внереализационные расходы в конце периода РВПС – только на покрытие убытков по безнадежной задолженности Сумма неиспользованного резерва на конец периода за вычетом безнадежной задолженности перечисляется на следующий отчетный период. Сумма вновь созданного резерва должна быть скорректирована на размер ранее созданного резерва.

Кредитные учреждения обязаны формировать РСД (?): а) для банков не признаются СД(?), по которым предусматривается РВПС б) банки в праве формировать РСД, связанные с невыплатой % и иной задолженности, не относящейся к ссудной. Расходы на РКО 1) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям

- расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов,

- расходы по открытию им счетов в других банках,

- плата другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов,

- расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации,

- инкассацию денежных средств, цб, платежных документов.

2) расходы по переводу пособий, пенсий, а также денежных средств без открытия счетов для ФЛ 3) по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (карточки, дорожные чеки)

4) расходы на инкассацию денежных средств и других ценностей - денежные средства, уплаченные за инкассацию банкнот, монет и тд - расходы на упаковку монет (10 шт. в вакуумный пакет) и банкнот(100 шт. в бумажной обертке) - по аренде автотранспорта - по ремонту, реставрации имущества, связанного с инкассацией ( отказ в принятии рваных денег и отсутствие сдачи – нарушение Конституции) 5) по оплате услуг расчетно-кассового центра, вычислительных центров Расходы по валютным операциям 1) от проведения валютных операций ( продажа/покупка) 2) курсовые расходы 3) комиссионное вознаграждение за проведение операций с ин. валютой 4) на аренду брокерских мест Если денежные средства идут на уплату задолженности по УК КО, то переоценка не существует ни для доходов ни для расходов.(?) (В расходы банка не включаются суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.)

5) расходы по операциям с драгметаллами и камнями: - результат отрицательной переоценки драгметаллов

- убытки по операциям с драг. металлами - расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете

- иные, связанные со слитками драгметаллов Переоценка драгоценных камней не влияет на налогообложение: доход/расход = Цена продажи – Цена покупки Прочие расходы - Налоги и сборы - нотариальные услуги - регистрация договоров ипотеки

- другие расходы, связанные с банковской деятельностью