2.6Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость продукции. В себестоимости находят выражение все затраты на производство и реализацию. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. Основными задачами анализа себестоимости продукции является: оценка динамики и выполнения плана по себестоимости, выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Анализ начинается с оценки динамики и выполнения плана по основным элементам затратам на производство продукции (Таблица А.21).

Необходимо провести так же факторный анализ общей суммы затрат (З):

(51)

где ВПобщ – общий объем выпуска продукции;

УДi – удельный вес i-го вида продукции в общем объеме;

Пер_i – уровень переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

Пост – сумма постоянных расходов.

Затем провести факторный анализ прямых трудовых и материальных затрат.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее связь с прибылью, - затраты на рубль товарной продукции:

(52)

где Цi – отпускная цена на продукцию i-о вида.

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции приводится в Таблице А.22.

Отдельно следует остановиться на анализе косвенных затрат. В себестоимости продукции они представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов будет заключаться в сравнении их величины на рубль товарной продукции в динамике за 2-3 года и с плановым уровнем отчетного года (Таблица А.23).

В процессе последующего анализа выясняют причины изменения затрат и подсчитывают резервы возможного их сокращения. Для этого комплексные статьи анализируют по отдельным элементам затрат.

Заключительным этапом анализа затрат на производство и реализацию продукции является определение резервов снижения себестоимости продукции.

Величина резервов определяется по формуле:

(53)

где Р↓с/с – резерв снижения себестоимости продукции;

с/с_в, с/с_ф – соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

Зф – фактическая сумма затрат;

VВПф – выпуск продукции фактический;

Р↓З – сокращение затрат на производство продукции (за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения брака и т.д.);

Р↑ВП – резерв увеличения объема производства продукции (при этом возрастают только переменные затраты, а сумма постоянных затрат, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий);

ДЗ – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий:

• экономия затрат по оплате труда (Р↓ЗП):

(54)

где УТем₀, УТем₁ – соответственно удельная трудоемкость изделий до и после внедрения мероприятий;

ОТпл – плановый уровень среднечасовой оплаты труда;

VВПпл – плановый объем выпуска продукции.

При расчете экономии затрат по оплате труда необходимо учесть и единый социальный налог.

• резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ):

(55)

где УР₀, УР₁ – расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Цпл – плановые цены на материалы.

• экономия затрат за счет реализации, ликвидации, консервации лишних, неиспользуемых основных средств (Р↓А):

(56)

где Р↓ОПФi – первоначальная стоимость основных производственных фондов i-го вида;

НАi – норма амортизации i-го вида основных производственных фондов.

Резервы экономии накладных расходов определяются по каждой статье затрат.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции определяются отдельно по каждому ее виду. Это зарплата, расход сырья, материалов и прочих переменных расходов.

(57)

где Р↑ВПi – резерв увеличения выпуска продукции i-го вида;

b_фi – фактический уровень удельных переменных затрат на производство продукции i-го вида.

Можно определить так же снижение себестоимости (Р↓с/с) за счет условно-постоянных расходов:

(58)

где Р↑ВП% - резерв роста объема производства в процентах;

а% - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости продукции в процентах;

с/с_пл – плановая себестоимость товарной продукции.

Резервы снижения себестоимости рассчитывают по каждому виду продукции или по каждому организационно-техническому мероприятию.