Вопрос 16. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. Оборотные ведомости.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода. Это необходимо для составления отчетности, контроля и анализа хозяйственной деятельности, поэтому полученная на счетах информация должна быть правильной и достоверной. В течение месяца в учетных записях могли быть допущены ошибки. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета и получения достоверной информации необходимо ее обобщение. Такое обобщение проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей синтетического и аналитического учетов.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета – это свод оборотов и остатков по этим счетам. Она составляется по данным синтетических счетов.

Особенности оборотных ведомостей по счетам синтетического учета:

– наличие трех пар равных итогов, т.е. сальдо на начало месяца по дебету и кредиту, дебетовые и кредитовые обороты и остатки на конец месяца. Первая и третья пара итогов объясняется характеристикой имущества организации (по использованию и размещения и по источникам их образования и назначению); вторая пара обусловлена двойной записью хозяйственных операций на счетах;

– использование только денежных измерителей;

– первая пара итогов представляет собой входящую информацию, т.е. данные начального баланса;

– третья пара итогов – основа составления сальдового баланса.

Отсутствие равенства итогов говорит о том, что допущены ошибки при разноске операций на счета синтетического учета и при подсчете итогов. Если не сходятся итоги первой пары, т.е. сальдо на начало отчетного периода, это значит, что неправильно записаны остатки на счетах из баланса. Итоги второй пары, т.е. обороты за месяц, должны совпадать с журналом регистрации хозяйственных операций за месяц. Если этого не произошло, то ошибка может быть допущена при записи хозяйственных операций на счета синтетического учета или при подсчете оборотов.

Оборотные ведомости аналитического учета – это свод оборотов и остатков по счетам аналитического учета.

Для них характерно использование не только денежного измерителя, но и натуральных. Количество оборотных ведомостей аналитического учета соответствует числу счетов, которые требуют детализации. По предложенному примеру составим оборотную ведомость по счетам аналитического учета к счету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Соответствие данных синтетического и аналитического учетов достигается сравнением итогов оборотной ведомости аналитического учета с оборотами и остатками соответствующего счетом оборотного баланса (оборотной ведомости по счетам синтетического учета).

Следовательно, оборотные ведомости по счетам аналитического учета:

– имеют большое информационное и контрольное значение;

– позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов имущества, прав и источников их образования;

– способствуют сохранности имущества и прав;

– служат основой для проверки записей по синтетическим счетам.

Вопрос 18. Классификация счетов по экономическому содержанию.

В основу классификации счетов по экономическому содержанию положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета: хозяйственных средств и их источников и хозяйственных процессов. В зависимости от этого счета делят на три группы:

• счета хозяйственных средств (активов).

• счета источников хозяйственных средств (пассивов).

• счета хозяйственных процессов.

На счетах хозяйственных средств (активов) отражают наличие (состояние) и движение средств. В зависимости от выполняемых в хозяйстве функций они делятся на: необоротные активы, запасы, денежные средства, средства в расчетах.В таком порядке можно разделить счета, на которых учитываются различные хозяйственные средства.

Счета для учета необоротных активов используют для получения и обобщения информации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, финансовых и капитальных инвестиций и других необоротных активов. К ним относятся счета: "Основные средства", "Нематериальные активы", "Износ необоротных активов", "Капитальные инвестиции" и др.

Счета для учета запасов используют для учета и контроля запасов, необходимых для осуществления производственного процесса. К ним относятся счета "Производственные запасы", "Производство", "Готовая продукция", "Товары" и др.

Счета для учета средств используют для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валюте в кассах, на текущих и других счетах в банках, денежных документов и тп К ним относятся счета: "Касса", "Счета в банках", "Другие средства" и др.

Счета для учета средств в расчетах используют для обобщения информации о расчетные отношения с покупателями и заказчиками за отпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), с разными дебиторами по выданным авансам, подотчетным суммам, начисленным доходам и т.д. К ним относятся счета: "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с разными дебиторами", "Резерв сомнительных долгов", "Краткосрочные векселя полученные" и др.

Все рассмотренные выше счета являются активными. По дебету этих счетов отражаются поступления (увеличение) хозяйственных средств (активов), а по кредиту - уменьшение (выбытие) активов. Остаток (сальдо) по активным счетам всегда указывает на наличие хозяйственных средств на начало и конец учетного периода.

На счетах источников хозяйственных средств отражают наличие и движение источников. По характеру отображаемых на них источников счета этой группы разделяют на счета источников собственных средств и счета источников привлеченных средств.

Источниками собственных средств является, как известно, капитал, резервы, нераспределенные прибыли, различные обеспечения и целевое финансирование. Отсюда для учета источников собственных средств используют группы счетов собственного капитала и обеспечение обязательств.

Счета собственного капитала используют для учета и обобщения информации о состоянии и движении средств разновидностей собственного капитала - уставного, паевого, резервного, изъятого, неопла-ченого, а также нераспределенных прибылей (непокрытых убытков) и т.д. К ним относятся счета: "Уставный капитал", "Паевой капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" и др.

Счета обеспечения обязательств используют для получения информации о состоянии и движении различных обеспечений, целевое финансирование и целевые поступления и т.д. К ним относятся счета: "Обеспечение предстоящих расходов и платежей", "Целевое финансирование и целевые поступления".

Источниками привлеченных средств является, как известно, займы банков, прочие заемные средства, кредиторская задолженность, разные обязательства.

Счета формирования источников хозяйственных средств являются пассивными. По кредиту этих счетов отражают увеличение источников средств, а по дебету - их уменьшение, списание. Остаток (сальдо) этих счетов всегда характеризует наличие источников хозяйственных средств на начало и конец учетного периода.

Кругооборот капитала предприятия осуществляется через хозяйственные процессы: снабжение (покупка), производство и реализация (продажа). Экономический смысл этих операций отражают счета хозяйственных процессов. На этих счетах учитываются хозяйственные операции, связанные с заготовкой и приобретением ресурсов, производством продукции (выполнения работ и оказания услуг) и ее реализацией. К счетам хозяйственных процессов относятся: "Капитальные инвестиции", "Производство", "Себестоимость реализации", "Доходы от реализации" и др.

Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию позволяет сгруппировать счета в зависимости от того, какие объекты бухгалтерского учета на них отображаются. Такая группировка позволяет определить систему счетов, необходимых для учета хозяйственных средств (активов), источников их формирования, хозяйственных процессов и результатов деятельности предприятия.