5. Оценка риска.

Необходимо провести оценку эффективности (по принципу эффективны - неэффективны») средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также вы­борочную проверку таких средств контроля, которые, как счита­ется, носят всеобъемлющий характер, с тем чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться (по принципу «можно полагаться - нельзя полагаться») для уменьшения объема осу­ществляемых аудиторских процедур.

6. Существенные и общие аудиторские процедуры.

Необходимо осуществить остальные аудиторские процедуры для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемо­го уровня, исходя из результатов оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита. Проце­дуры могут включать в себя выборочную проверку детальных данных или аналитические процедуры в тех случаях, когда пер­вичные учетные данные были оценены как надежные.

7. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа до­стоинств и недостатков экономического субъекта, возможнос­тей и рисков).

Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что, как минимум, включает в себя:

обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;

урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля;

описание дополнений, которые должны быть сделаны в фи­нансовой отчетности клиента;

проведение общей аналитической проверки финансовой от­четности;

подготовку общего аудиторского заключения.

8. Проведение заключительного совещания.

Для эффективного завершения и подведения итогов ауди­та необходимо провести совещание с участием соответствую­щих сотрудников клиента и членов группы по выполнению проекта. На этом совещании следует обсудить и проанализировать:

проекты финансовой отчетности;

письмо руководству;

вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения;

вопросы налогообложения;

нерешенные проблемы (если таковые имеются).

Ко времени окончания совещания все указанные лица долж­ны прийти к единому пониманию этих вопросов. Кроме того, на совещании необходимо представить клиенту окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями и расчетами, а также пояснения относительно трансформации отчетности, составленной по российским нормам, в отчетность, составленную по международным стандартам бухучета. Лучше всего проводить такое совещание до подписания и выпуска заключения.

9. Оценка результатов работы и разработка плана усовершен­ствований.

Необходимо оценить результаты работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебную аттестацию, составляемую на каждого члена группы.

Лекция: Планирование состава и численности аудиторской группы

Прежде всего, определяется уровень квалификации и опыта сотрудников аудиторской фирмы. Для наглядности можно ис­пользовать рейтинговую оценку знаний и опыта каждого специа­листа. При этом в качестве условной единицы опыта используют­ся знания и опыт, которыми обладает специалист, возглавляющий аудиторскую группу,- руководитель проекта.

Руководителем проекта может быть специалист, имеющий аттестат аудитора и опыт работы не менее пяти лет в качестве аудитора. Такие требования объясняются тем, что руководитель проекта должен организовать проведение проверки и контроли­ровать деятельность персонала, участвующего в ней.

Заместитель руководителя проекта - это специалист, имеющий аттестат аудитора и опыт работы (3 года - 5 лет) в качестве аудитора, способный в необходимых случаях заменить руководителя проекта.

Специалисты:

а) специалисты-эксперты, привлекаемые для проверки участ­ков, которые носят специфический характер:

специалист-финансист - для проведения финансового ана­лиза и прогнозирования финансовой ситуации;

специалист по налогообложению и налоговому планирова­нию - для проверки правильности исчисления налогов и пр.;

специалист-юрист - для проверки учета контрактов, догово­ров и порядка ведения претензионно-исковой работы;

специалист по работе с ценными бумагами - для проверки операций с ценными бумагами;

другие специалисты - для проверки других направлений дея­тельности предприятия-заказчика.

Эти специалисты должны иметь опыт работы (3 года - 5 лет) по своему роду деятельности;

б) специалисты-аудиторы - для проверки операций бухгал­терского учета.

Эти специалисты должны иметь опыт работы (1 год - 3 года) в области бухгалтерского учета и аудита, ревизорской или инс­пекторской работы;

в) вспомогательный персонал - для решения остальных во­просов, связанных с деятельностью аудиторской группы во вре­мя проверки.

Конкретный персональный состав зависит как от вида провер­ки, так и от полученной на предыдущих этапах оценки объема не­обходимых аудиторских процедур, аудиторских и других рисков, времени, необходимого для проверки, и ряда других факторов (ха­рактер бизнеса заказчика, сфера и специфика его деятельности, организационно-штатная структура, объем учетной и отчетной информации, система бухгалтерского учета и отчетности, уровень внутреннего аудиторского и состояние финансового контроля).

Конкретный персональный состав в обязательном порядке должен быть избран из числа независимых специалистов, прини­мающих участие в проверке, и согласован с руководством пред­приятия-заказчика.

В табл.1 представлены примерные составы аудиторских групп при соответствующих видах проверок.

Таблица 1-Примерные составы аудиторских групп при проведении различных видов проверок

Вид проводимых работ	Вид деятельности клиента	Состав аудиторской группы
		Количество	Специалисты	Итого
Аудитор- ская проверка	Промышленные предприятия (производители товаров, работ)	Не менее семи человек	Аудитор и специалисты- эксперты	Аудиторы - 4, Специалисты других специальностей - 3 (юрист, финансист, специалист по на- логам), специалист по инф. системам - I
	Предприятия (организации) другого вида деятельности (произво­дители услуг)	Не менее четырех человек	Аудиторы и специалисты- эксперты	Аудиторы - 2, Специалисты других специальностей - 1 (юрист), специалист по инф. системам - 1
Выбо­рочная проверка	Предприятия (организации) любого вида деятельности	В зависимости от предмета провер­ки и объема вы­борки, но не менее трех человек	Аудиторы и специ­алисты-эксперты	Определяется в зависимости от условий договора
Тема­тическая проверка	Предприятия (организации) любого вида деятельности	По тематике проверки	Аудиторы и специ­алисты-эксперты	Определяется в зависимости от условий договора
Ком­плексная проверка	Предприятия (организации) любого вида деятельности	В зависимости от предмета проверки и объема операций по предмету проверки, но не менее четырех человек	Аудиторы и специ­алисты-эксперты	Определяется в зависимости от условий договора

Рассмотрим подробнее обязанности специалиста-финансиста, специалиста по налогообложению и налоговому планированию, специалиста-юриста, участвующих в аудиторской проверке.

Задача специалиста-финансиста - проведение финансового анализа предприятия-заказчика и разработка финансового плана (или уточнение финансового плана при его наличии у предприя­тия-заказчика на момент начала проверки).

Результатом деятельности специалиста-финансиста должны стать выводы о финансовой деятельности предприятия-заказчи­ка (финансовое заключение), которые войдут в отчет (заключе­ние) аудиторской группы. Эти выводы содержат финансовый анализ деятельности предприятия-заказчика; кроме того, они могут включать в себя оценку финансового плана.

Задача специалиста по налогообложению и налоговому пла­нированию - проанализировать правильность исчисления налогооблагаемой базы и исчисления налогов, правильность применения льгот в разрезе видов налогов (при наличии льгот), возможность применения льгот в разрезе видов нало­гов (при отсутствии льгот), а также правильность расчетов по налогам и сборам.

Результатом работы этого специалиста должны стать выводы по налогам, сборам и отчислениям, которые являются частью аудиторского заключения (аудиторского отчета).

Задача специалиста-юриста - анализ договорной и претензионно-исковой работы предприятия-заказчика.

Результат его работы - выводы, которые должны стать час­тью заключения (отчета) аудиторской группы. При проведении юридического анализа договорной работы следует обратить осо­бое внимание на наличие журнала регистрации, первых экземп­ляров договоров (контрактов) в юридическом отделе, бланка со­гласования договора с различными службами предприятия-за­казчика, а также типовых форм договоров.

Отсутствие в юридическом отделе заказчика первых экземп­ляров договоров с необходимыми реквизитами (подлинными пе­чатями и подписями сторон) существенно усложняет претензионно-исковую работу и саму деятельность предприятия.

При проведении юридического анализа претензионно-исковой работы следует установить, ведется ли журнал регистрации претензий и исков; осуществляется ли учет исков по временному и материальному критериям; учитываются ли иски, решенные в пользу предприятия; проводится ли анализ допущенных ранее нарушений для последующего составления (исправления) типо­вых договоров.