Лекция 7. Налогообложение

Налоги являются основным источником формирования доходов государственного бюджета во всех экономически развитых странах и составляет существенную долю в их ВНП: в США и Японии – около 30%, ФРГ, Великобритании и Франции – 40%, В Швеции – более 50%.

По территориальному признаку налоги в России подразделяются на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги вводятся в действие Налоговым кодексом и обязательны ко взиманию на территории всех субъектов РФ. Отнесение налогов к федеральным отнюдь не означает, что их суммы и перечисляются полностью в федеральный бюджет. Например, являющийся федеральным налог на доходы распределяется между федеральным и региональным бюджетом в пропорции 1 : 99, таким образом, в федеральный бюджет перечисляется лишь один контрольный процент от налоговых поступлений по этому налогу. Федеральными также являются: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, единый социальный налог (ЕСН), таможенные пошлины и т.д.

Региональные налоги вводятся в действие законодательными органами субъектов федерации и обязательны ко взиманию на территории этих субъектов. Ставки этих налогов устанавливаются субъектами в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, например, налог с продаж – не более 5 %. Другой региональный налог – единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности – устанавливается по твердой ставке, сниженной в 2002 г. с 20 до 15 %. Однако, он имеет ряд поправочных (повышающих или понижающих) коэффициентов, устанавливаемых в зависимости от вида, а также месторасположения предпринимательской деятельности. К региональным относятся также налог на имущество предприятий, налоги в дорожные фонды, региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие правовыми актами местных органов власти и обязательны к взиманию на их территории. Они так же устанавливают ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, но в их компетенцию входит также установление налоговых льгот, порядка и сроков уплаты налогов и сборов. К местным относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение, а также местные лицензионные сборы.

К элементам налога, наряду с его ставкой, относятся: объект и субъект налога, единица обложения, налоговые льготы, порядок исчисления и порядок и сроки уплаты налога, налоговый период а также налоговая база. Объектом обложения является имущество или доход юридического или физического лица, подлежащие налогообложению. Субъектом налога является лицо, обязанное уплачивать налог. Единицей обложения считается физическое или денежное выражение минимального размера объекта обложения (руб., кг, кв.м. и т.д.).

Налоговые льготы представляют собой: полное или частичное освобождение плательщика от выполнения налоговой обязанности, либо полное или частичное освобождение объекта налога от обложения. Налоговые льготы могут носить характер необлагаемого минимума (дохода или имущества), а также налоговых вычетов. Например, по налогу на доходы физических лиц с 1.01.2001 г. предусмотрено четыре группы налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Стандартные вычеты предоставляются в размере 3000, 500 или 400 руб/мес. В зависимости от принадлежности к льготным категориям. На каждого ребенка налогоплательщику предоставляется дополнительный стандартный вычет в размере 300 руб. ежемесячно. Социальные вычеты предоставляются по: расходам на благотворительность, плате за обучение (свое и своих детей), а также расходам на медицинское обслуживание и медикаменты для себя и своих родственников. Имущественные вычеты предоставляются на сумму доходов от проданного имущества, а также по расходам на новое строительство или приобретение жилья. Профессиональные вычеты предоставляются предпринимателям и лицам свободных профессий (художникам, литераторам и т.п.) по суммам их расходов, связанных с профессиональной деятельностью.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Производитель (продавец) товара может переложить уплаченную им сумму налога на плечи потребителя (покупателя). Если субъект налога и носитель налоговой нагрузки не совпадают, то есть имеет место переложение налога, то такой налог называется косвенным. К косвенным налогам относятся: НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж и другие налоги с оборота.

Прямыми называются налоги, которые уплачиваются из своего дохода и не могут быть переложены на иных лиц. К прямым налогам относятся: налог на прибыль и налог на имущество юридических лиц, налог на доходы, имущество (включая наследство и дарения) физических лиц.

При построении налоговой системы учитывают основные принципы налогообложения: всеобщность и справедливость, определенность, удобность и экономичность налогообложения. Всеобщность означает, что налоги взимаются независимо от социального статуса налогоплательщика. Справедливость означает, что налоговая нагрузка на плательщиков должна распределяться в соответствии с их платежеспособностью. Определенность налога – это установление всех его элементов, позволяющих плательщику заранее знать: когда, куда и в каком размере он обязан перечислить этот налог. Удобность означает, что взимание налога должно осуществляться в удобное для налогоплательщика время (например, в момент получения дохода, а не до этого). Экономичность или эффективность налога означает, что поступления по налогу значительно превышают затраты на его взимание.