1.12. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Долговые обязательства (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления)

Состав расходов

Размер расходов

Особенности определения предельной величины процентов

Проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ

Сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической

Размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика

действует с 01.01.2011 по 31.12.2012

Предельная величина процентов равна: — ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 по долговым обязательствам в иностранной валюте

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, за исключением следующих расходов: — в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.2009

действует с 01.01.2010 по 31.12.2010 действует с 01.01.2010 по 30.06.2010

Предельная величина процентов равна: — ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте Предельная величина процентов равна: — ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика

действует с 01.08.2009 по 31.12.2009

Предельная величина процентов равна: — ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика

действует с 01.09.2008 по 31.07.2009

Предельная величина процентов равна: — ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика

действует с 01.01.2006 по 31.08.2008

Предельная величина процентов равна: — ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика

действует с 01.01.2002 по 31.12.2005

Предельная величина процентов равна: — ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях; — 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте

Проценты по контролируемой задолженности перед иностранной организацией

Не более фактически начисленных процентов

При определении предельного размера процентов с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются следующие правила:

— исчисление производится на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода;

— коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5);

— величина собственного капитала соответствует доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации;

— при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита