1.8. Расходы на приобретение права на земельные участки

N п/п

Виды расходов (убытков)

Условия

Порядок признания расходов, ограничения

1

Расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках

Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Факт подачи документов на государственную регистрацию прав должен быть документально подтвержден

Признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее 5 лет

Либо признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов

Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает указанный срок

Признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором

2

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды

Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством РФ не подлежит государственной регистрации

Признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды

В иных случаях

По правилам, установленным в пункте 1

3

Убыток от реализации: — права на земельный участок — зданий (строений, сооружений), находящихся на нем

Определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок, и включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с пунктом 1, и фактического срока владения этим участком Принимается для целей налогообложения в порядке, установленном главой 25 НК РФ

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам

Предельный размер расходов

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода

10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой согласно ст. 249 НК РФ (для банков — от суммы доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов)