2. Проверка образования и использования резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резерв - сумма, выделяемая организацией на покрытие возможных или ожидаемых потерь.

Данный резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг (то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента). Резерв создается за счет прибыли предприятия, при этом делается следующая запись:

Дебет 91 Кредит 59 - на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:

Дебет 59 Кредит 91 - восстановлен ранее созданный резерв в связи с повышением рыночной стоимости акций (или в связи с их продажей).

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в учете восстанавливается сумма прибыли, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений.

Аудитору необходимо проверить: - ведется ли аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (по каждому резерву и виду ценных бумаг); - правильно ли отражены в учете ценные бумаги и операций с ними; - соответствую ли записи по счетам 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 91 "Прочие доходы и расходы" статьям баланса.

Источниками информации при проверке операций по резервам являются: 1.Отчетность: 1.1. бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменении капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств; 1.2. налоговая отчетность: декларация (расчет) по налогу на доходы и прибыль; 2. Регистры бухгалтерского и налогового учета: журналы-ордера, ведомости, разработочные таблицы и распечатки из компьютерных программ и т.п. 3. Договоры купли-продажи ценных бумаг, займа, на депозитный вклад, залога ценных бумаг, простого товарищества (договоры о совместной деятельности) и др., выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, накладные, счета-фактуры, инвентаризационные описи, акты сверки расчетов, акт приема-передачи ценных бумаг, акт приема-передачи вклада в совместную деятельность, авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), накладные на передачу имущества (активов) в оплату ценных бумаг и др. При проверке необходимо удостовериться, что остатки, отраженные в бухгалтерской отчетности, действительно реальны и подтверждаются результатами инвентаризации