2. Проверка правильности формирования финансовых результатов.

При проверке формирования финансового результата орга­низации аудитору следует учитывать группировку доходов и рас­ходов в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы орга­низаций».

Доходы по обычным видам деятельности — это выручка от про­дажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовле­нием и продажей продукции, приобретением и продажей това­ров, выполнением работ или оказанием услуг (себестоимость).

Операционные доходы и расходы — это поступления и расходы, связанные с нетипичными для организации операциями (предо­ставление за плату во временное пользование активов, продажа основных средств и других активов и др.).

Внереализационные доходы и расходы возникают вследствие на­рушения договорных отношений, списания дебиторской задол­женности, выявления прибыли или убытка прошлых лет, измене­ния курса иностранной валюты и др.

К чрезвычайным доходам и расходам относят поступление и спи­сание средств в результате чрезвычайных обстоятельств (пожары, аварии, стихийные бедствия, национализация и т.п.).

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных . Если доходы пре­вышают расходы за отчетный период, то конечным финансовым результатом будет прибыль, если расходы превышают доходы — убыток.

Для обеспечения точности ведения учета и заполнения отчет­ности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета:

99.1. «Финансовый результат от обычных видов деятельности»;

99.2. «Финансовый результат от прочих видов деятельности»;

99.3. «Финансовый результат от чрезвычайных доходов и расходов»;

99.4. «Расходы, связанные с налогообложением прибыли». При проведении проверки аудитор должен учитывать, что формирование финансового результата в отчетности должно быть показано развернуто.

В «Отчете о прибылях и убытках» доходы организации за отчет­ный период отражаются в следующей группировке: выручка, опе­рационные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы (в случае возникновения). Расходы организации группи­руются следующим порядком: себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы, управленче­ские расходы, чрезвычайные расходы (в случае возникновения). По статьям отчетности «Прочие организационные доходы» и «Прочие организационные расходы» показывается формирование финансового результата при продаже или ином выбытии основ­ных средств и прочих активов.

При проведении аудита финансового результата аудитору следует учитывать, что для целей налогообложения прибыль опреде­ляется как разница налоговых доходов и налоговых расходов, оп­ределенных в соответствии с гл. 25 НК РФ. Кроме того, в учетной политике организации должен быть предусмотрен метод учета финансового результата для целей налогообложения: начисления или кассовый.

Осуществляя проверку достоверности формирования финан­сового результата, аудитор изучает аналитические документы, учетные регистры (Главную книгу, журнал-ордер № 15 или карточ­ки соответствующих счетов) и устанавливает законность, правиль­ность и достоверность отраженных в учете прибылей и убытков. Для формирования мнения о достоверности конечного финан­сового результата и данных бухгалтерской отчетности проверке подвергают финансовые результаты:

от продажи продукции (товаров, работ, услуг); прочих видов деятельности; по чрезвычайным доходам и расходам.

Финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи без косвенных налогов (НДС, акцизов) и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). Для установления до­стоверности прибыли (убытка) от продаж необходимо проверить правильность учета затрат на производство (издержек обращения) и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а также правильность учета отгрузки и продажи, расходов по сбыту (ком­мерческих расходов).

Для проверки правильности отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки» аудитор сверяет записи по кре­диту счета 99 с дебетом субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от про­дажи» и соответствие этих данных записи по строке «Прибыль (убыток) от продажи» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убыт­ках».

Порядок учета выручки в бухгалтерском учете определен Поло­жением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Выручка от продаж принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имуще­ства (в денежном выражении) и (или) величине дебиторской за­долженности.

При проверке финансового результата от прочих видов деятель­ности необходимо установить:

• правильность определения прибыли от реализации основных средств и иных активов;

• правильность отражения в учете убытков, связанных с переда­чей основных средств и иных активов;

• полноту получения и правильность отражения в учете доходов от сдачи имущества в аренду, наличие и правильность оформле­ния договоров аренды;

• правильность отражения в учете полученных процентов по сред­ствам, числящимся на расчетном и прочим счетам организации в учреждениях банка;

• правильность отражения сумм финансовой помощи и других поступлений;

• правильность и полноту отражения в учете доходов (убытков) .о штрафам, пени, неустойкам за нарушение условий хозяйствен­ных договоров, а также по возмещению причиненных убытков,

• ущенной выгоде;

• полноту и правильность отражения доходов (дивидендов) от участия в других предприятиях;

• законность и обоснованность создания оценочных резервов по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и др.;

• правильность отражения налогов и сборов, которые относятся на финансовые результаты (налоги на рекламу, имущество);

• правильность списания долгов и дебиторской задолженности, соблюдение срока исковой давности.

Осуществляя проверку правильности учета прочих доходов и расходов, следует учитывать, что для целей налогообложения вне­реализационные доходы и расходы организации отражаются по методу начисления. Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, учитывая существенность этих показателей в финансовом резуль­тате. При этом используются заключенные договоры, первичные документы, подтверждающие операции, и данные учетных реги­стров по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по чрезвычайным доходам и расходам, который возникает как их разница, формируется непосредствен­но на счете 99 «Прибыли и убытки». Аудитору следует получить документальное подтверждение об имевших место чрезвычайных ситуациях (акты, справки и др.). Документы проверяются по су­ществу. Необходимо также провести арифметическую проверку представленных расчетов. Кроме того, непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы по начислению на-! лотовых платежей по налогу на прибыль и штрафных санкций по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Необходимо прове­сти проверку правильности начисления налога на прибыль, до­кументального обоснования налоговых санкций (штрафов, пени). При этом аудитор использует налоговую декларацию (расчет на­лога от фактической прибыли) и данные регистров налогового учета.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Проверка операций по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие до­ходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» должна подтвердить показатели статей отчетной формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».