- •Вопрос 1. Постулаты аудита:
- •Вопрос 2. Цели, задачи и источники проверки материально-производственных запасов
- •Экзаменационный билет № 6
- •Проверка операций по учету амортизации основных средств.
- •Проверка операций по расчетному счету.
- •Экзаменационный билет № 8
- •Экзаменационный билет № 10
- •Экзаменационный билет № 16
- •1. Понятие и составляющие аудиторского риска.
- •2. Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
- •2. Проверка полноты и правильности учета операций по финансовым вложениям.
- •1. Права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц.
- •2. Проверка образования и использования резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.
- •Экзаменационный билет № 22
- •Закон об аудиторской деятельности, его роль и содержание.
- •Глава 3 посвящена изложению условий и порядка аттестации аудиторов.
- •Глава 6 освещает права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта.
- •Цели, задачи и информационная база аудита финансовых результатов.
- •Регулирование аудиторской деятельности в рф.
- •Проверка правильности формирования финансовых результатов.
- •Экзаменационный билет № 24
- •1. Виды аудита.
- •2. Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.
- •1. Понятие об аудиторской деятельности
- •2. Проверка правильности отражения результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг
1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Стандарт (в переводе образец) применительно к аудиторской деятельности- это набор общепринятых требований к работе аудитора. Стандарты аудита – это документы формирующие единые требования при осуществлении которых обеспечивается соответствующий уровень качества. Значение стандарта состоит в том, что они:
обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки
способствуют внедрение в аудиторскую деятельность новых научных достижений
обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса
повышают престижность профессии
Главная особенность стандартов, заключается в том, что если в ходе судебного разбирательства будет доказано последовательное применение норм стандарта, то с аудитора может быть снята значительная часть ответственности. Таким образом стандарт – это мера качества и мера гарантии качества. Если их нет, то трудно разбирать спорные вопросы. Стандарты направлены на защиту аудиторских фирм. Стандарты делятся на международные и национальные. В соответствии с законом стандарты подразделяются на:
федеральные правила стандарта аудиторской деятельности (ФПСАД);
внутренние правила стандарта аудиторской деятельности (ВПСАД): стандарт профессионального объединения, внутрифирменные
Требования к ФПСАД были обязательны для аудиторов и аудируемых лиц, а ВПСАД обязательно являются для членов, входящих в объединение и не могут быть ниже ФПСАД и они не могут противоречить ФПСАД.
Согласно ст. 7 закона №307 стандарт аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудитора стандарт делится:
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД)
Стандарт саморегулирующей организации аудиторов (ССОА)
ФСАД определяет требования к порядку осуществлению аудиторской деятельности, разработан в соответствии с международным, если международный поменяется соответственно и в России поменяется этот стандарт. Также он является обязательным для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для саморегулируемых организаций аудита и их работников , причем он не распространяется на аудируемые лица.
ССОА определяет требования к аудиторским процедурам, дополняет требования, установленные к федеральным стандартам. Не могут противоречить федеральным стандартам, не должны создавать препятствия в осуществлении аудиторской деятельности и является обязательными для аудиторских организаций, аудиторов являющихся членами саморегулируемых организаций при осуществлении аудиторской деятельности.
В 2010г Минфином были одобрены и утверждены 4 ФСАД, а именно приказом минфин от 20.05.2010г. №46-н и приняты 3 стандарта:
1\2010 «аудиторское заключение о бухгалтерсокой финансовой отчетности и формирование мнение о ее достоверности»
2\2010 «модифицированное мнение в аудиторском заключении»
3\2010 «дополнительная информация в аудиторском заключении»
2. Проверка полноты и правильности учета операций по финансовым вложениям.
Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Данное ПБУ предусматривает различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.
Выполняя процедуру проверки операций по поступлению финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Финансовые вложения в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. подтверждены документально?
Первоначальная оценка финансовых вложений соответствует положениям нормативных актов?
Последующая оценка финансовых вложений производится в соответствии с положениями нормативных актов?
Учет операций по приобретению финансовых вложений за плату соответствует положениям нормативных актов?
Учет вкладов по договору простого товарищества соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по получению финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по безвозмездному получению финансовых вложений соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по приобретению финансовых вложений в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?
Проверка на обесценение финансовых вложений и порядок создания резерва под их обесценение производятся в соответствии с положениями нормативных актов?
Порядок формирования и учета доходов по финансовым вложениям соответствует положениям нормативных актов?
Первичными документами, на основании которых учитываются финансовые вложения, являются: сертификаты акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги; акты приемки-передачи материальных ценностей; выписки из реестра акционеров; договоры купли-продажи; платежные документы; инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности и другие документы.
Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку эти документы определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.
В документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.
Аудит первичных документов означает не только проверку их фактического наличия, но и проверку их по форме и существу
При проведении аудита, прежде всего, необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости поступивших финансовых вложений.
Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя согласно п. 9 ПБУ 19/02 сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает возможность включения иных аналогичных затрат, за исключением общехозяйственных и иных расходов, которые непосредственно не связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Если финансовые вложения приобретены за счет заемных средств, проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений.
Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организацией, должны быть приняты к учету в оценке, согласованной учредителями.
При получении организацией ценных бумаг безвозмездно их оценивают по рыночной цене на дату приобретения.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, определяется в соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче ею активов. В случае невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Следующим этапом аудита является проверка правильности отражений операций по поступлению финансовых вложений, в бухгалтерском и налоговом учете (приобретение за плату, вклад по договору простого товарищества, вклад в уставный капитал, поступление безвозмездно, мена).
Аудиторам необходимо убедиться в том, что:
в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;
в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления финансовых вложений;
все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;
наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;
отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;
все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;
операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;
стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (c учетом снижения рыночной стоимости);
выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;
в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;
в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;
доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;
информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Доходы, получаемые организацией по финансовым вложениям, признаются прочими доходами. Доходы от финансовых вложений организация может получить либо в виде процентов, дивидендов, доходов от ценных бумаг либо в виде поступлений от продажи финансовых вложений. В бухгалтерском учете доходы по финансовым вложениям отражаются по принципу начисления в составе прочих доходов, а в налоговом учете - по дате получения в составе внереализационных доходов.
Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней информации об объявленных дивидендах, выплаченных купонах и иных подобных доходах по ценным бумагам, находящимся в собственности клиента.
Доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основании анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты и своевременности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Проводя данные процедуры, аудитор кроме подтверждения правомерности учета финансовых вложений в качестве активов проверяет одновременно полноту и своевременность отражения в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям - процентов к получению, доходов от продажи ценных бумаг. Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, достаточно сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.
Билет 21.