47. Формирование показателей движения капитала.

В первом разделе движения капитала все строки разделены на группы:

1) Увеличение капитала организации;

2) Уменьшение капитала организации;

3) Изменение структуры капитала без изменения его общей величины.

Эти группы представляются за отчетный год (2011) и год, предшествующий отчетному, (2010). Эти группы состоят из показателей чистая прибыль, переоценка имущества, доходы, относящиеся к увеличению или к уменьшению капитала, дополнительный выпуск акций, уменьшение или увеличение номинальной стоимости акций, реорганизация юрлица, а также дивиденды. При заполнении показателей за 2010 год берутся данные отчета об изменении капитала за 2010 год, то есть год, предшествующий отчетному. 

При заполнении строки 3310, а также 3210 формируются данные увеличения капитала всего, которое представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе. Например, графа УК 3310 = графа уставный капитал дополнительный выпуск акций (3314) + уставный капитал увеличение номинальной стоимости акций (3315) + графа уставный капитал реорганизация юридического лица (3316). Мы можем сказать, что каждый вертикальный показатель итого будет состоять из показателей расшифровок, и это касается каждого показателя!

Строка 3311(отчетного года) Чистая прибыль + 3211(прошлого года). В части увеличения капитала приводится информация о чистой прибыли отчетного года, увеличивающей показатель нераспределенной прибыли организации, этот показатель должен быть равен строке 2400 отчета о прибылях и убытках.

Строка 3312 - переоценка имущества в части увеличения капитала, а также 3212 (прошлый год) и + 3222 (переоценка в части уменьшения капитала) и 3322.

Данный показатель формирует информацию об увеличении или уменьшении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки основных средств и нематериальных активов. Показатели этих строк могут быть показаны развернуто или свернуто. ( элемент учетной политики, в случае если у организации за отчетный год была как уценка, так и дооценка).

По строке 3312 в части нераспределенной прибыли должен быть поставлен прочерк, ну или крестик, как в форме самой, так как результаты переоценки не относятся теперь на счет 84. При заполнении показателя "переоценка имущества" в части увеличения или уменьшения капитала используются данные счета 83/переоценка.

3313, а также это и 3213 "доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала". Здесь отражается информация об увеличении капитала в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала или увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка). Для формирования этого показателя:

- в части добавочного капитала:

1) Положительная разница, возникающая в результате пересчета в рубли, стоимости активов и обязательств, выраженных в валюте, используемых для ведения деятельности за пределами РФ. (п.19 ПБУ 3), что касается проводок, то это может быть Д50, 52, 60, 62, 71, 76 К83;

2) Отрицательная разница при пересчете в рубли активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте, которая используется за пределами РФ в связи с прекращением деятельности. В этом случае мы говорим, это Д91 К83.

3) Вклады участников в имущество ООО, когда этот вклад будет больше доли УК. (Д75 К83)

-в части нераспределенной прибыли:

1) Стоимость имущества, внесенного собственником унитарного предприятия сверх уставного фонда. (Д75 К84)

2) Суммы, вносимые собственниками на покрытие полученных убытков в соответствии с решением общего собрания. (Д51, 50,75 К84)

3314 - дополнительный выпуск акций, а также 3214 прошлого года.

По данной строке указывается информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций, а также за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц. При увеличении УК за счет размещения дополнительных акций Д75 К80 или путем конвертации в акции ценных бумаг. Д66 К75 и Д75 К80.

В графе собственные акции по строке 3314 может указываться стоимость выкупа собственных акций, перепроданных в отчетном периоде.

В графе добавочный капитал по строке 3314 могут указываться:

1) Суммы эмиссионного дохода при размещении дополнительных акций.

2) Суммы НДС, восстановленные при передаче имущества в качестве дополнительного вклада в УК.

3) Курсовые разницы, возникающие по расчетам с учредителями, если дополнительный вклад вносится иностранной валютой. (Д19,75 К83)

3315 или 3215 "Увеличение номинальной стоимости акций"

По данной строке приводится информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций. В бухгалтерских записях это Д75/1 К80. Данный показатель формируется при увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников. В этих показателях есть графа собственные акции, выкупленные у акционеров, скорее всего здесь ставится прочерк.

В графе добавочный капитал могут указываться:

1) Суммы эмиссионного дохода при внесении участниками дополнительных вкладов. Д75 К83

2) Сумма НДС, восстановленная участником при передаче имущества в качестве дополнительного вклада в УК. Д19 К83

3) Курсовая разница, возникшая по расчетам с учредителями, если дополнительный вклад вносится в иностранной валюте. +-Д75 К83. Если отрицательная курсовая разница, надо делать запись Д83 К75,  но отрицательный добавочный капитал быть не может.

При формировании показателя увеличения номинальной стоимости акций мы используем данные уставного и добавочного капитала

3316 " Реорганизация юридического лица" + 3216.

Данный показатель формирует информацию об увеличении или уменьшении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в форме выделения или присоединения. (приказ Минфина 44н от 20 мая 2004 года, который утверждает методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации).

Договором о присоединении или выделении может быть предусмотрена конкретная величина уставного капитала и стоимости чистых активов организации. В зависимости от этого формируется уставный, резервный, нераспределенная прибыль и так далее. На дату завершения реорганизации организация-правопреемник составляет бухгалтерскую отчетность без учета результатов реорганизации и бухгалтерскую отчетность с учетом реорганизации. И показатели строки 3316, 3326 и 3216 и 3226, то есть все, что касается реорганизации, показатели этих строк определяются как разница между соответствующими статьями раздела 3 бухгалтерского баланса правопреемника до и после реорганизации., то есть сравниваются и мы с вами видим разные показатели.

Как правило, в результате выделения капитал организации уменьшается, а в результате присоединения увеличивается.

3320 - "Уменьшение капитала всего" + 3220, прошлый год.

По данной строке формируется информация об операциях, которые в отчетном году привели к уменьшению величины собственного капитала, каждый из показателей строки представляет собой сумму показателей строк, например:

строка 3320, уменьшение УК, равна УК уменьшение номинальной стоимости акций (3324) + УК уменьшение количества акций (3325) + УК реорганизация юридического лица. (3326)

Так как итоговые показатели этих строк имеют отрицательное значение, они показываются в круглых скобках.

В бухгалтерских записях это Д84 К99. Этот показатель должен быть равен строке 2400 (чистая прибыль) отчета о прибылях и убытках.

3322 - "Переоценка имущества". 

Показатель переоценка имущества в части нераспределенной прибыли должен быть поставлен прочерк или крестик, потому что показатель по теперешним правилам не формируется. Что касается переоценки имущества как уменьшения капитала, это дебетовый оборот 83 минус кредитовый оборот счета 83.

3323 - "Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала".

Показатель расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала. По данной строке приводится информация об уменьшении капитала организации в связи с признанием расходов, не включаемых в финансовый результат организации, а относимых непосредственно на уменьшение добавочного капитала или нераспределенной прибыли.

Здесь:

1) Отрицательная разница, возникающая при пересчете в рубли активов и обязательств, выраженных в валюте, используемых для деятельности за пределами РФ. Это у нас проводочка Д83 К50,52,60,62,71,76. 

2) Разница, образовавшаяся в результате пересчета в рубли активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте, используемых за пределами РФ при прекращении деятельности. Д83 К91

При формировании показателя добавочный капитал строки 3323 показывают отрицательную разницу между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 83 в части курсовых разниц. 

3324 - "Уменьшение номинальной стоимости акций".

Этот показатель формируется при:

1) Добровольном уменьшении УК с осуществлением выплат учредителям. В проводках Д80 К75.

2) Если акционерным обществом принято решение об уменьшении УК при выплате акционерам большей суммы, чем их доля. Разница относится на счет 83. Может быть запись Д80 К83 и одновременно Д83 К75.

Строка 3324 в части уменьшения номинальной стоимости акции по уставному капиталу - это показатели Д80 К75, 83.

Графа добавочный капитал - уменьшение номинальной стоимости. Может формироваться при выплате за счет добавочного капитала начисленных акционерам в связи с уменьшением величины в УК доли акций, а также как разница между величиной уменьшения УК и суммой выплат акционерам в связи с уменьшением номинала акций. Здесь у нас с вами идет запись Д83 К75.

Если мы говорим об уменьшении номинала акций, у нас с вами еще есть в части нераспределенной прибыли еще один показатель. По графе нераспределенная прибыль может указываться Д80 К84 в части уменьшения УК на разницу между величиной уменьшения и суммой выплат.