Тема 4. Налоговая система
1. Понятие налога и сбора
2. Налоговая система
1. Понятие налога и сбора
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налоги выполняют следующие функции:
Регулирующая (экономическая) функция выражается в том, что налоги участвуют в перераспределительных процессах и оказывают влияние на общественное воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
фискальная функция заключается в том, что с помощью налогов формируются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства.
Налоги классифицируются по следующим признакам:
По методу исчисления:
прогрессивный — налог, у которого его средняя ставка повышается по мере возрастания дохода;
регрессивный — налог, у которого средняя ставка понижается по мере возрастания дохода;
пропорциональный — налог, у которого средняя ставка остается неизменной независимо от изменения дохода.
По форме:
прямые — налоги, устанавливаемые непосредственно с дохода или имущества;
косвенные — налоги, включаемые в виде надбавки в цену товара, работы, услуги.
По принадлежности к уровню власти и управления:
федеральные;
региональные;
местные.
По субъекту уплаты:
налоги с физических лиц;
налоги с юридических лиц.
Налоговые отношения — властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);
5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации, осуществляющие прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты (сборщики налогов и сборов);
6) органы государственных внебюджетных фондов.
Принципы налогообложения: принцип всеобщности налогообложения; принцип равного налогообложения; принцип справедливости; принцип соразмерности; принцип экономической обоснованности.
Элементами налогообложения являются:
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее государственной регистрации до конца данного года.
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Имущество — материальные ценности, вещи, находящиеся во владении юридических и физических лиц.
Товар — любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Работа — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц.
Услуга — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Специальные налоговые режимы – предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (организаций) предусматривает уплату единого сельскохозяйственного налога и освобождение от уплаты по следующим видам налогов:
налог на прибыль организаций (кроме налога на доходы, полученные в виде дивидендов, и налога на доходы в виде процентов по долговым обязательствам);
налог на имущество организаций
налог на добавленную стоимость (кроме НДС при ввозе товаров на территорию РФ);
Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (индивидуальных предпринимателей) предусматривает уплату единого сельскохозяйственного налога и освобождение от уплаты по налогам:
налог на доходы физических лиц (кроме налога на доходы, полученные в виде выигрышей и призов в результате конкурсов, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам по ставке рефинансирования ЦБ увеличенной на 5 процентных пункта, а также налога на доходы, полученные в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также на доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года)
налог на имущество физических лиц (имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности);
налог на добавленную стоимость (кроме НДС при ввозе товаров на территорию РФ).
Упрощенная система налогообложения организациями предусматривает их освобождение от уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога на доходы, полученным в виде дивидендов, а также налога на доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств), налога на имущество организаций налога на добавленную стоимость (кроме НДС при ввозе товаров на территорию РФ, НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, если доходы не превысили 15 млн. руб.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость в отношении операций осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (кроме НДС ввозе товаров на территорию РФ).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость в отношении операций осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (кроме НДС ввозе товаров на территорию РФ).
Под соглашением о разделе продукции понимается договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.
Налоговые льготы — частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов.
Формы предоставления налоговых льгот:
Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков;
Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога;
Установление необлагаемого минимума;
Вычет из налогооблагаемой базы определенных расходов плательщика;
Понижение налоговых ставок;
Вычет из налогового оклада;
Возврат ранее уплаченного налога;
Отсрочка и рассрочка уплаты налога;
Инвестиционный налоговый кредит.
Инвестиционный налоговый кредит – это изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;
4) выполнение организацией государственного оборонного заказа;
5) осуществление организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергоэффективности, в т.ч. многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, к объектам по производству тепловой энергии, электроэнергии, имеющим коэффициент полезного действия более 57%, и иных объектов и технологих, имеющих высокую энергетическую эффективность в соответствии с перечнем, утвержденных Правительством РФ (Постановление Правительства РФ №562 от 12.07.2011г.).
6) включение организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с ФЗ «О зонах территориального развития в РФ» .
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет.