2. Обложение разницы – налоговые доходы минус налоговые расходы.
Базовая ставка 15%, она может быть уменьшена до 5% региональными законами. В СПб с 01.01.2010 ставка равна 10%.
Любая проверка начинается с того, что оспариваются косвенные расходы => завышены расходы => занижена налогооблагаемая прибыль => тюрьма
Если схема 6% от доходов => нарушения найти практически невозможно.
Режим может быть выгоден для предприятий торговли. Расходы рассчитываются в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса и признаются после их фактической оплаты (статья 346.17 НК).
Налог не может быть меньше, чем 1% от доходов.
Т = 30%w + 10% P
T = 30%w + 1% S, если сумма ЕН < 1% от дохода
Е
сли
в текущем периоде убыток – 1% от S
все равно платится. Но есть возможность
«перенести» убыток на следующие периоды
и снизить прибыль там.
Ws – доля з\п в выручке
S – доходы
С – расходы
p – разница между доходами и расходами
Ku2 – ставка налога (в СПб – 10%).
Комментарий:
1) налоговая нагрузка на фирму равна отчислениям на заработную плату и 10% (для СПб) от разницы между доходами и расходами, если эта разница превышает 1% от доходов;
2) налоговая нагрузка на фирму равна отчислениям на заработную плату и 1% от доходов в том случае, если 10% от разницы между доходами и расходами не превышает 1% от доходов.
Выбор системы налогообложения при УСН:
Если w/S ≤ w/S0 (доля з/п в выручке – меньше или равна 10%):
0,06 = 0,3w/S + k (P/S), k = ставка единого налога при варианте (Д-Р), в СПб это 10%
=> 0,06 = 0,3 w/S + 0,1 (P/S) => P/S = 0,6 – 3 w/S
Если w/S > w/S0 (доля з/п в выручке – больше 10%):
0,03 + 0,3w/S = 0,3w/S + k (P/S)
=> k(P/S) = 0,03, k=10% => P/S = 0,3
Строим графики:
6% Доход
10% Д-Р
Комментарий (сравнение режим 6% от доходов и 10% от разницы между доходами и расходами):
1) Если рентабельность выше 60% - выгоднее 6% от дохода в любом случае
2) если доля заработной платы в выручке превышает 10% и рентабельность продаж выше 30%, то выгоднее применять режим 6% от доходов;
3) если доля заработной платы в выручке превышает 10% и рентабельность продаж ниже 30%, то выгоднее применять режим 10% от разницы между доходами и расходами.
4) Если рентабельность ниже 60% и доля з/п в выручке менее 10% - выгоднее 10% (Д-Р)
5) Если убыток – 1% от (Д-Р)
Критерии выбора оптимального режима налогообложения: если П, w/S близки к 0 => выгодна общая система налогообложения.
Расчет целесообразности перехода на УСН
Факторы, также влияющие на выбор режима налогообложения:
Фактор |
ОСН |
УСН |
Ведение БУ |
Обязательно в полном объеме |
Ведение кассовых операций и БУ основных средств и нематериальных активов. Но при переходе на ОСН нужно восстановить БУ. |
Ведение НУ |
В рамках БУ – для всех налогов, отдельно – только по налогу на прибыль |
Если режим 6% - учет доходов, если 10% - учет и доходов, и расходов. |
Оформление первичных документов |
Обязательно в полном объеме |
Если режим 10% |
Налоговая отчетность |
Отчетность по всем налогам |
Отчетность по всем налогам |
Доходы |
Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС – как по отгрузке, так и по оплате |
Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов |
Расходы |
В БУ - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете – согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления |
Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом |
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС) |
Путем начисления амортизации: в БУ - согласно ПБУ 6/01; в НУ - согласно ст. 258 НК РФ
|
Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем режиме налогообложения |
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет |
Негативных последствий не влечет
|
Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
|
Убыток, полученный до перехода на УСН |
Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль |
Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН |
НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) |
Принимается к вычету НДС |
При исчислении ЕН включается в состав расходов |
Возможность быть плательщиком НДС
|
Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению |
Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН |
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат |
Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН |
Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР |
Перейти на УСН:
Либо при регистрации подается заявление
Либо переход на УСН со следующего года с учетом ограничений на выручку.
Критерии перехода на УСН (все одновременно):
N |
Критерий |
Малые и средние предприятия |
Субъект УСН |
Документ: |
Закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ |
Глава 26.2 НК РФ |
|
1 |
Тип организации |
Коммерческая или потребительский кооператив |
Коммерческие и некоммерческие, но без филиалов и представительств |
2 |
Самостоятельность (по уставному капиталу) |
- доля государственных, муниципальных органов, общественных и религиозных организаций, фондов, иностранных ЮЛ и ФЛ в совокупности превышает 25%; - доля юридических лиц (не являющихся СМСП) в совокупности не превышает 25% |
Доля непосредственного участия других организаций не превышает 25% |
N |
Критерий |
Субъект малого предпринимательства |
Субъект УСН |
3 |
Численность работников (чел.) |
Малые от 1 до 100 чел.(в т.ч. микропредприятия от 1 до 15) |
100 |
4 |
Профессиональные ограничения |
нет |
Банки, страховые компании, ломбарды, проф.участники рынка ЦБ, вып.подакц.тов. и т.д. |
5 |
Выручка от реализации (без НДС) Пост.Прав.РФ от 22.07.08 N 556 |
Малые предприятия - 400 млн. рублей (в т.ч. микропредприятия – 60 млн.рублей) . Средние предприятия – 1000 млн.руб. за предыдущий год. Малые и средние предприятия – не обязательно субъект УСН!!! |
не более 60 млн.руб. |
6 |
Остаточная стоимость ОС и НМА |
нет (планируются ограничения) |
не более 100 млн.руб. |