4. Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового планирования

Система УСН принята законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ и введена с 01.03.2003.

Переход на упрощенную систему – дело добровольное.

Критерии перехода:

1.Доход (без учета НДС и налога с продаж) по итогам 9 месяцев календарного года не превышает 45 млн. руб. (индексируется на коэффициент-дефлятор).

Комментарий: законодатели исходят из суммы 60 млн. руб. в год, который индексируется на коэффициент дефлятор.

2.Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности предприятия, не превышает 100 млн руб.

3.Средняя численность работников – менее 100 человек.

4.Не иметь в своем уставном капитале более 25 % непосредственного участия других организаций.

5.Нельзя иметь филиалы и представительства.

6.Нельзя следующим организациям: банки, страховые компании, ломбарды, проф. Участники рынка цб, выпускающие подакцизные товары и т.Д.

Единый налог УСН заменяет:

• НДС (частичное освобождение от уплаты);

• налог на прибыль;

• налог на имущество организаций;

N	Тип налога	ОСН (Общая система налогообложения)	УСН (Упрощенная система налогообложения)
1	Налогообложение доходов или прибыли	Налог на прибыль 20%	Единый налог 1). 6% или 2). от 5% до 15%
2	Налогообложение добавленной стоимости	НДС 18% (0%, 10%)	НДС платится только по внешнеэкономической деятельности – режим нулевой ставки не действует
3	Начисления на зарплату	30%	30% (26% - для некоторых видов деятельности)
4	Налог на имущество	НИ 2,2%	Нет налога
5	Остальные налоги	Есть	Есть

Налоговый период – 1 год (срок предоставления декларации юр. лиц – 31 марта), отчетные периоды – 1-й квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев календарного года.

Организации, перешедшие на упрощенную систему, ведут бухгалтерский учет только:

• по начислению заработной платы;

• по учету основных средств и нематериальных активов;

• чистой прибыли (при необходимости выплачивать дивиденды). Для выплаты дивидендов необходимо сдавать бухгалтерскую отчетность.

От ведения бухгалтерского учета по остальным разделам эти предприятия освобождены¹.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Режимы УСН

1. 6% От доходов

Основное преимущество – не нужен учет расходов, поэтому цена источников финансирования выравнивается. Доходы признают по кассовому методу.

Оборотный налог => нарушения найти практически невозможно.

Начисления на з/п могут засчитываться за единый налог, при условии, что это не снизит единый налог более чем наполовину. При режиме 10% (Д-Р) нельзя.

Зависимость налоговой нагрузки от доли зарплаты в объеме продаж при использовании УСН (6%):

1. w < w0 (з/п маленькие, w0 – такая з/п, которая могла бы привести к уменьшению ЕН ровно наполовину за счет социальных отчислений, и не больше)

Т = 0,3w + 0,06 S – 0,3 W = 6% S

T/S = 6%

2. w > w0 (з/п большие, могут снизить ЕН более, чем наполовину)

Т = 0,3w + 0,06 S – 0,3S = 30%w + 3% S

T/S = 3% + 30%(w/S)

Найдем точку пересечения: 6%= 3% + 30%(w/S)

w/S = 3%/30% = 10% - доля ФОТ в выручке

Ws – доля з\п в выручке

Wso – 10%

Комментарий:

1) налоговая нагрузка равна 6% от доходов, если доля заработной платы в выручке меньше либо равна 10%. В таком случае 3% от доходов, за счет которых мы можем покрыть отчисления на заработную плату, превышают сами эти отчисления и мы должны платить 6% от доходов;

2) налоговая нагрузка равна 3% от доходов плюс отчисления на заработную плату (30% от доли заработной платы в выручке), в том случае, если доля заработной платы в выручке составляет более 10%. В таком случае 3% от доходов, за счет которых мы можем покрыть отчисления на заработную плату, не превышают сами эти отчисления и мы должны оплатить еще и ту часть отчислений на заработную плату, которую не покрыли 3% от доходов.