Раздел 11. Налоговое планирование

Оглавление

1. Основные виды налоговой политики фирмы и определение налогового планирования. 1

Предписанные законом методы 1

Непредусмотренные законом методы в «белые пятнах» законодательства 1

Противоречащие закону методы 1

Пассивный подход 1

Активный подход 1

2. Алгоритм взимания налогов и виды налоговых льгот. 5

3. Налоговое планирование лизинговых сделок. 7

4. Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового планирования 9

5. Режимы освобождения от уплаты НДС: 14

6. Измерение налоговой нагрузки на организацию 19

7. Использование льгот по налогу на доходы физ. лиц 20

1. Основные виды налоговой политики фирмы и определение налогового планирования. Виды налоговой политики фирмы

Законные по намерениям способы			Незаконные на намерениям способы
Стандартный способ	Налоговое планирование	Обход налогов		Уклонение от уплаты налогов
1	2	3		4

В российских условиях вновь созданное малое предприятие, как правило, выбирает между:

стандартным способом (1) и налоговым планированием (2), а вновь созданное среднее и крупное предприятия – между: налоговым планированием (2) и обходом налогов (3).

Предписанные законом методы	СТАНДАРТНЫЙ МЕТОД	НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Непредусмотренные законом методы в «белые пятнах» законодательства	О БХОД НАЛОГОВ
Противоречащие закону методы		УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
	Пассивный подход	Активный подход

1. Стандартный метод (standard method) – уплата налогов в соответствии с законом без предварительных расчетов и выбора оптимальных вариантов. Обобщение мирового опыта указывает на то, что если налоговое бремя в стране не превышает 10-15% ВВП, то предпринимателям вполне достаточно использовать стандартный метод уплаты налогов под девизом «сначала бизнес – потом налоги».

При уровне налогового бремени в пределах 20-35% ВВП имеет смысл добавлять к стандартному методу уплаты налогов пассивные элементы налогового планирования, например, максимально использовать предоставленные законодательством налоговые льготы без разработки и реализации специальных программ снижения налоговой нагрузки.

2. Налоговое планирование (tax planning) – один из видов активной налоговой политики юр. и физ. лиц, направленный на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ним целей любыми не противоречащими действующему законодательству методами.

В определение НП входит несколько существенных признаков, отличающих его от других видов уплаты налогов. Это:

· законность использованных льгот и других приемов снижения налогов, то есть отсутствие прямых противоречий действующему в настоящий момент законодательству;

· активность, то есть инициативная деятельность по выбору наиболее выгодного варианта действий.

Основные судебные доктрины:

1. Equity above the form («существо над формой») юридические последствия наступают в соответствии с фактическими отношениями между сторонами сделки, а не способом их оформления. Притворную сделку суд может признать ничтожной (недействительной).

2. Business purpose («деловая цель») – деловая цель является обязательной. Если же сделка не преследует такой цели, а дает лишь налоговые преимущества, то она может быть признана судом ничтожной. Под лжепрепринимательством согласно статьи 173 Уголовного Кодекса РФ понимается «создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью … освобождение от налогов» (срок до 4 лет).

3. Penalty taxes («штрафные налоги»). Если вместо выплаты дивидендов собственникам, организация предоставляет им ссуду, то эта ссуда может быть признана дивидендами для целей налогообложения.

Роль налогового планирования:

Переход к налоговому планированию на средних и крупных предприятиях

1. Увеличивает их устойчивость за счет повышения прозрачности учета и снижения размера штрафных санкций, а также

2. Повышает безопасность руководства, поскольку позволяет добиться той же самой экономии на налогах, но уже законными средствами

Этапы налогового планирования:

1. Оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой политики гос-ва

   1. снижение неопределенности внешней среды путем экспертных оценок и прогнозов изменений налогового законодательства;

   2. оценка тяжести налогового бремени и тенденций его изменения.

2. Выбор оптимальных параметров фирмы:

   1. наиболее эффективных направлений и видов деятельности;

   2. места размещения юридических лиц, входящих в состав фирмы (выбор юрисдикции, использование оффшорных фирм);

   3. оптимальной организационно-правовой формы (партнерство, общество, LLC);

   4. оптимального размера предприятий (например, использование упрощенной системы налогообложения),

   5. селекция налогов для целей налогового планирования по их величине, трудности снижения, мерам ответственности за нарушение законодательства и их группировка по одинаковым или сходным налоговым базам (объем реализации, размер заработной платы, стоимость имущества, прибыль организации).

3. Текущее налоговое планирование, в том числе:

   1. оптимизация учетной политики предприятия, включая использование налоговых льгот;

   2. использование оптимальных форм договоров;

   3. рациональное финансирование расходов фирмы;

   4. проведение внутреннего аудита для снижения размера налоговых штрафов;

   5. оценка эффективности налогового планирования на основе использования налогового мониторинга.

4. Наиболее выгодное размещение прибыли и активов фирмы:

   1. налоговая оптимизация процесса распределения чистой прибыли;

   2. выбор оптимальных “коридоров” транспортировки реинвестированной прибыли к месту ее использования;

   3. надежное и безналоговое размещение основных средств и нематериальных активов фирмы.

5. Выявление недостатков и пересмотр применяемых методов НП (переход к этапу 1).

Признаки налогового планирования: законность и активная позиция.

Принципы налогового планирования:

1. Принцип законности: в рамках этого принципа определяется «поле» налогового планирования. За его пределами операции запрещены законом. Основан на презумпции невиновности. «Белые пятна» - не разрешено, но и не запрещено.

2. Принцип оптимальности: применение механизмов налоговой оптимизации должно в минимальной степени наносить ущерб стратегическим целям предприятия. Противостоит принципу минимизации: нужно минимизировать не налоги, а налоговую нагрузку.

3. Принцип экономичности: необходимо учитывать риски, связанные со снижением налогов.

4. Принцип оперативности: при налоговом планировании нельзя использовать устаревшее законодательство, необходимо ссылаться на новые положения, и, возможно, даже предвидеть и учитывать будущие нововведения (например, сейчас мы знаем, что с 1 января социальные платежи, возможно, вновь будут взиматься по ставке 26%).

Классификация методов НП:

1. По горизонту планирования:

• Оперативные (менее 1 года)

• Стратегические (от 1 года до 10 лет)

2. По субъекту налогов:

• Личные – для ФЛ

• Корпоративные – для ЮР

• Смешанные

3. По области юрисдикции:

• Национальные

• Международные

4. По характеру взаимодействия с внешней средой:

• Внутренние (например, внесение вкладов в УК и т.п.)

• Внешние (связаны и с позицией контрагента)

5. По используемым алгоритмам:

• Бухгалтерские (микробаланс)

• Расчетно-аналитические («налоговая алгебра»)

Юридические аспекты НП:

Налог считается установленным, если определены все элементы налога:

• Объект

• Налоговая база

• Налоговый период

• Налоговая ставка

• Порядок исчисления

• Порядок и сроки уплаты.

Обратную силу имеют законы, которые улучшают положение налогоплательщика: устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства; устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика. Если это прямо предусматривают, то обратную силу имеют законы: отменяющие налоги и сборы; снижающие размеры ставок налогов; устраняющие обязанности налогоплательщиков; улучшающие положение налогоплательщиков.

Коллизия норм национального и международного законодательства:

Сначала применяются законы более высокой силы: 1.Конституция 2.Конституционные законы 3.Федеральные законы (НК). Если сила одна, то нужно учитывать закон, который был установлен позже. Специальные законы могут обладать большей силой, чем общие. Если выбор между национальным и международным законодательством, то в первую очередь действует международный закон (договор).

В диапазоне 40-50% ВВП (что соответствует сегодняшнему российскому уровню) налоговое планирование оказывается оптимальным способом уплаты налогов на предприятиях всех размеров. При этом надзор за налоговой сферой должен осуществляться на высшем уровне руководства фирмы и ни один серьезный проект не должен приниматься без предварительной налоговой экспертизы.

Отметим, что в общем случае речь идет не о минимизации, а об оптимизации налоговых параметров, состоящей, как сказано в определении, в минимизации негативных налоговых последствий на реализацию стратегии фирмы. В общем случае минимальная сумма налоговых платежей, выраженная, например, в рублях, не может быть критерием оптимизации, поскольку минимальной сумма налогов может оказаться и при полном прекращении фирмой своей деятельности и распродаже имущества.

С другой стороны, рост налоговых платежей не всегда является признаком неблагополучия – он может быть связан с ростом производства и добавленной стоимости, важно только, чтобы темп роста налогов был ниже темпа роста добавленной стоимости.

Поэтому задача минимизация рублевой суммы налоговых платежей исчерпывает цели оптимизации налогообложения только в простейшем и нетипичном для налогового планирования случае, когда основные параметры предпринимательской деятельности (объем реализации, цены, сумма затрат и др.) жестко заданы.

Сущность налогового планирования как одного из элементов финансового менеджмента фирмы – это выбор рациональной структуры финансирования текущей хозяйственной деятельности фирмы и структуры ее инвестиций с целью уменьшения относительной величины налоговых потерь, препятствующих достижению ее краткосрочных стратегических целей.

Налоговое планирование предполагает обеспечение налоговой безопасности фирмы за счет:

• выработки и реализации учетной политики фирмы;

• обеспечения конфиденциальности данных управленческого учета;

• обеспечения командной работы всех менеджеров, имеющих дело с налогами, их юридической грамотности, информированности и компетентности;

• использования при необходимости налоговых агентов (см. Налоговый кодекс) и налоговых консультантов.

3. Обход налогов (tax avoidance) – избежание возникновения объектов налогообложения как законными способами (фирма избегает занятий деятельностью, по закону обремененной повышенной налоговой нагрузкой), так и незаконными (фирма не регистрирует свою деятельность или не ведет учет объектов налогообложения).

Из примерно 3,5 миллионов зарегистрированных в России юридических лиц около 30% вообще не уплачивают налогов и не представляют отчетов. Часть из них – «мертвые» фирмы, действительно не ведущие никакой деятельности, другая – либо находится в розыске, либо обходит налоги.

4. Уклонение от уплаты налогов (tax evasion) – умышленное использование незаконных методов уменьшения налоговой нагрузки путем занижения налоговых обязательств (например, сокрытия доходов или других объектов налогообложения, завышения расходов и т.д.), уплаты налогов не в полном объеме либо вообще их неуплаты. В Уголовном кодексе термин «уклонение от уплаты налогов» подразумевает умышленное нарушение требований налогового законодательства путем не предоставления налоговой декларации, включения заведомо искаженных данных или иным способом.

Уклонение от уплаты налогов влечет уголовное наказание только в случае, если одновременно имеет место:

• неуплата налога или сбора в крупном или особо крупном размере либо

• иные отягчающие обстоятельства: предварительный сговор группы лиц, неоднократность, наличие судимости за аналогичные преступления.

К уголовной ответственности по ст. 199 УК могут быть привлечены руководитель, главный бухгалтер организации, лица, исполняющие их обязанности, иные служащие организации, а также лица – организаторы налогового преступления или лица, содействующие совершению налогового преступления.