2. Управление затратами и анализ исполнения смет (бюджетов)

Анализ и контроль затрат способствуют повышению эффективности хозяйствования во всех звеньях системы управления предприятием. Анализ исполнения сметы затрат заключается не только в исследовании общей величины, динамики и структуры расходов, показателей эффективности и затрат на один рубль продукции, но и в организации факторного анализа по элементам и статьям затрат, оценке резервов экономии и разработке мероприятий по их реализации. Данный анализ производится как в целом по предприятию, так и в разрезе центров финансовой ответственности. Схема мониторинга бюджета по функциональным подразделениям и центрам финансовой ответственности приведена на рис. 3.1

Рис. 3.1 - Схема мониторинга бюджета

Главная цель анализа и мониторинга бюджета – это оценка достигнутых результатов с позиции соответствия фактической величины и уровня расходов прошлого периода к планируемым показателям в бюджете.

Для анализа общей величины динамики и структуры затрат можно использовать таблицы 3.2 и 3.3

Таблица 3.2 - Анализ состава затрат за 2 квартал текущего года в тысячах рублей

Статьи затрат	Факт 1 квартала	План 2 квартала	Факт 2 квартала	Отклоне- ние гр4-гр3	Темп изм.,% гр4: гр3	Темп изм.,% гр4: гр2
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	5772	6349	6740	+391	106,2	116,8
Затраты на оплату труда	1153	1269	1301	+32	102,5	112,8
Отчисления на социальные нужды	410	454	464	+10	102,2	113,2
Амортизация	1052	1164	1162	-2	99,8	110,5
Прочие расходы	1224	1346	1380	+34	102,5	112,7
Всего по смете	9611	10582	11047	+465	104,4	114,9
Объем выпуска продукции	10764	11852	12904	+1052	108,9	119,9
Затраты на 1 рубль продукции	89,29	89,29	85,61	-3,68	95,9	95,9
Объем продаж	12910	14222	16130	+1908	113,4	124,9

Таблица 3.3 - Анализ структуры затрат 2 квартала текущего года

в процентах

Статьи затрат	Факт 1 квартала	План 2 квартала	Факт 2 квартала	Отклонение гр4-гр3
1	2	3	4	5
Материальные затраты	60,1	60,0	61.0	+1.0
Затраты на оплату труда	12,0	12,0	11,8	-0,2
Отчисления на социальные нужды	4,3	4,3	4,2	-0,1
Амортизация	10,9	11,0	10,5	-0,5
Прочие расходы	12,7	12,7	12,5	-0,2
Всего по смете	100	100	100	-

Оценка динамики затрат по общей величине и экономическим элементам отражена в графах 6 и 7 таблицы 3.2. Темп изменения объема продаж во втором квартале (113,4 %) по сравнению с планом выше, чем темп изменения общей суммы затрат (104,4 %). Во втором квартале темп роста продаж по сравнению с первым кварталом составил 124,9%, а по сравнению с планом 113,4%. Темп роста общей суммы затрат во 2 квартале составил по сравнению с первым кварталом 114,9%, что ниже роста объема продаж на 10 процентных пункта. Объем затрат растет медленнее, чем объем продаж, это положительно сказывается на экономике предприятия. Анализируя графы с четвертой по седьмую, можно оценить напряженность сметы затрат и её исполнения. Оценку вклада каждого элемента затрат можно сделать по данным граф 2,4,6.

Данные в графах 2,3,4, 5 таблицы 3.3 характеризуют изменения структурных сдвигов в составе затрат.

Для оценки эффективности расходов организации необходимо исчислить в динамике следующие показатели, отраженные в таблице 3.4

Таблица 3.4 – Показатели оценки эффективности расходов организации

Наименование показателей	Формула расчета	Условные обозначения
Коэффициент производительности затрат	Кпз = Впр / Сполн	Впр – выручка от продаж, т.р. Сполн – полная себестоимость, т.р. Iрq – индекс продаж Izq – индекс себестоимости
Индекс рентабельности продаж	Ire = Iрq / Izq
Показатель затрат на один рубль продукции, коп	З1рп = Сполн / Впр

Коэффициенты производительности затрат характеризуют роль отдельных видов затрат в формировании выручки, т.е. отдачу затрат

Проведение расчетов указанных показателей в динамике, а также факторный анализ позволят выявить имеющиеся на предприятии резервы. Систематизация выявленных резервов может быть положена в основу оценки эффективности системы управления затратами в исследуемой организации.