Учёт арендованных основных средств (текущая аренда)

Имущество числится в составе средств арендодателя. Передача арендованных основных средств производится по договору аренды и оформляется приёмо-сдаточным актом. В договоре предусматривается состав имущества, обязанности сторон, величина арендной платы, срок аренды.

В учёте арендодателя делаются записи:

- начисление арендной платы (включая НДС)

Д сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

К сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

и одновременно на сумму НДС

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

- начисление амортизации по сданным в аренду объектам

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 02 «Амортизация основных средств»

- поступление арендной платы

Д сч. 51 «Расчётный счёт»

К сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

В учёте арендатора делаются записи:

- принят в аренду объект

Д сч. 001 «Арендованные основные средства»

- начислена арендная плата

Д сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Д сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Д сч. 19 «НДС по приобретённым ценностям»

К сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

- перечислена арендная плата

Д сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

К сч. 51 «Расчётный счёт»

Если имущество приобретается лизинговой компанией с целью передачи его в аренду, то учёт этого имущества ведётся на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В соответствии с условиями договора лизинга объекты могут учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

Учёт переоценки основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем данные объекты должны переоцениваться регулярно.

Дооценка объектов отражается записями:

Д сч. 01 «Основные средства»

К сч. 83 «Добавочный капитал»

и на сумму увеличения амортизации

Д сч. 83 «Добавочный капитал»

К сч. 02 «Амортизация основных средств»

Уценка объектов отражается записями:

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 01 «Основные средства»

и на сумму уменьшения амортизации

Д сч. 02 «Амортизация основных средств»

К сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится в нераспрелелённую прибыль: Д сч 83 – К сч 84.

Учёт амортизации основных средств

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости имущества на себестоимость готовой продукции, выполненных работ, услуг.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:

- объектам, переведённым на консервацию по решению руководителя организации на срок более трёх месяцев и находящимся на реконструкции свыше 12 месяцев;

- объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесённые к музейным).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости объекта или его списания. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» амортизация может начисляться одним из следующих способов:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

4) списание стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Выбранный способ для группы объектов не может изменяться в течение всего срока службы.

(Следует отметить, что в налоговом учёте, согласно 25 главе Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль», предусмотрены только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный, который в основном соответствует способу уменьшаемого остатка. С 2009 года выбранный метод амортизации применяется ко всем основным средствам, за исключением отдельных объектов. Выбранный метод амортизации можно поменять).

При линейном способе амортизация начисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта и нормы, исчисленной исходя из срока полезного использования. Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле

НА_год. = 1/n х 100%, где n – срок службы объекта или срок полезного использования.

Например, n=5; НА = 1/5х100 = 20%

В бухгалтерском учёте начисление амортизации производится ежемесячно. Поэтому годовая норма делится на 12.

В примере НА _мес. = 2,67% (20:12).

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно. Для целей налогообложения он должен соответствовать амортизационной группе, установленной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N1. Целесообразно установить в бухгалтерском, финансовом и налоговом учёте одинаковый срок полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп основных средств; по каждой группе предусмотрены сроки службы, например, от 1 года до 2 лет, от 3 лет до 5 лет и т.д. Предприятие выбирает высший или низший предел срока службы.

При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало соответствующего года, срока полезного использования и коэффициента ускорения, установленного ПБУ 6/01 от 1 до 3 по выбору организации, то есть годовая норма амортизации при этом методе рассчитывается по формуле

НА_год. = k/n x 100%, где n – срок службы, k – 1,2,3 (по выбору).

Например, при n = 8, k = 2

НА_год. = 25% (2/8 х 100), а НА_мес. = 2,08% (25/12)

С каждым годом сумма амортизации уменьшается, так как остаточная стоимость, как база расчёта, становится меньше.

При способе списания по сумме чисел лет полезного использования амортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет полезного использования.

Например, срок службы объекта 5 лет. При этом сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5).

В первый год норма амортизации составит 5/15 х 100% = 33,33%,

во второй год 4/15 х 100 % = 26,67%,

в третий год 3/15 х 100% = 20%,

в четвёртый год 2/15 х 100% = 13,33 %,

в пятый год 1/15 х 100% = 6,67%.

Общая сумма норм амортизации = 100%.

Второй и третий способы представляют собой ускоренную амортизацию, при которой в первые годы эксплуатации в затраты организации включается большая часть стоимости объекта.

При способе списания пропорционально объёму продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

При начислении амортизации делается запись:

Д сч. 23 «Вспомогательные производства»

Д сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Д сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К сч. 02 «Амортизация основных средств»

Запись по дебету указанных счетов означает увеличение расходов организации, а запись по кредиту счёта 02 – увеличение суммы начисленной амортизации.

После реализации продукции средства амортизации оказываются на расчётном счёте и предназначены для приобретения и строительства новых объектов основных средств.

Учёт ремонта основных средств

Ремонт необходим из-за неравномерного снашивания отдельных деталей. Для рациональной организации ремонтов составляют план-график их производства.

По степени сложности ремонты подразделяют на текущие и капитальные, а по способу осуществления – ремонты, выполненные хозяйственным и подрядным способами.

Учёт затрат на ремонт зависит от того, кем он выполняется:

а) если рабочими самих цехов, то записи по учёту

Д сч. 23 «Вспомогательные производства»

Д сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Д сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К сч. 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» (в зависимости от вида затрат)

б) если ремонтно-механическим цехом (РМЦ), то вначале затраты учитываются в дебете счёта 23, субсчёт «РМЦ», исчисляется себестоимость работ, затем расходы списываются по назначению, то есть делаются записи:

Д сч. 23, субсчёт «РМЦ»

К сч. 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» (в зависимости от вида затрат)

а затем

Д сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Д сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Д сч. 23, разные субсчета

К сч. 23, субсчёт «РМЦ».

При подрядном способе выполнения ремонтных работ на основании акта приёмки-передачи работ и счёта-фактуры составляется корреспонденция счетов:

Д сч. 25, 23, 26 (в зависимости от места использования объектов)

Д сч. 19 «НДС по приобретённым ценностям»

К сч. 60 «расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Если стоимость ремонтных работ значительна, а сами работы ведутся неравномерно в течение года, то во избежание сезонных колебаний себестоимости формируют ремонтный фонд. Обязательно составляют годовую смету, и 1/12 часть годовых плановых затрат ежемесячно включают в себестоимость продукции.(см. Инструкцию к плану счетов)

Создание ремонтного фонда отражается записью:

Д сч. 23, 25, 26

К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

На сумму фактических затрат на ремонт за счёт ремонтного фонда делается запись:

Д сч. Резервы предстоящих расходов и платежей»

К сч. 10, 70, 69, 60 (в зависимости от вида затрат).

По окончании года, если фактические затраты на ремонт оказались меньше ремонтного фонда, то излишние начисленные суммы резерва сторнируются (запись делается красными чернилами):

Д сч. 23, 25, 26

К сч. 96.

Как правило, на конец года остатка ремонтного фонда нет.