Прогнозний звіт про прибутки і збитки за методом калькуляції

повних витрат (традиційний метод)

Показники	Джерело інформації	Сума
Продажі (100 000,00 од. х 20,00 грн. за одиницю)	Бюджет продажів (Етап 1)	2 000 000
Собівартість реалізованої продукції (100 000,00 од. х 13,00 грн. за одиницю)	Бюджет собівартості (Етап 6)	1 300 000
Валовий прибуток (п.1-п.2)		700 000
Адміністративні і збутові витрати	Бюджет адміністративних і збутових витрат (Етап 7)	537 800
Операційний прибуток (п.3-п.4)		162 200
Витрати на виплату відсотків	Звіт про рух грошових коштів (Етап 8)	9 600
Прибуток до оподаткування (п.5-п.6)		152 600
Податок на прибуток (25%х п.7)		38 150
Чистий прибуток (п.7-п.8)		114 450

Таблиця 3.14

Прогнозний звіт про прибутки і збитки за методом калькуляції змінних витрат (маржинальний метод)

Показники	Джерело інформації	Сума
Продажі (100 000,00 од. х 20,00 грн. за одиницю)	Бюджет продажів (Етап 1)	2 000 000
Змінні витрати:
Вартість реалізованої продукції – змінна складова (100 000,00 од. х 10,6 грн. за одиницю)	Бюджет собівартості (Етап 6)	1 060 000
Змінні адміністративні і збутові витрати	Бюджет адміністративних і збутових витрат (Етап 7)	180 000
3. Всього змінні витрати (п.2.1+п.2.2)		1 240 000
4. Маржинальний прибуток (п.1-п.3)		760 000
5. Постійні витрати:
5.1. Постійні виробничі накладні витрати	Бюджет виробничих накладних витрат (Етап 5)	242 400
5.2. Постійні адміністративні і збутові витрати	Бюджет адміністративних і збутових витрат (Етап 7)	357 800
6. Всього постійні витрати (п.5.1+п.5.2)		600 200
7. Операційний прибуток (п.4-п.6)		159 800
8. Витрати на виплату відсотків	Звіт про рух грошових коштів (Етап 9)	9 600
9. Прибуток до оподаткування (п.7-п.8)		150 200
10. Податок на прибуток (див. табл. 3.13)		38 150
11. Чистий прибуток (п.9-п.10)		112 050

У звіті про прибутки і збитки величина відсотків за кредит береться із звіту про рух грошових коштів. Потреба в додатковому фінансуванні повинна виявитися при складанні звіту про грошові кошти.

Плановий звіт про прибутки і збитки містить у стислій формі прогноз усіх прибуткових операцій підприємства і тим самим дозволяє менеджерам прослідити вплив індивідуальних бюджетів на річний бюджет прибутків і збитків. Якщо бюджетний чистий прибуток незначний у порівнянні з обсягом продажів або власним капіталом, необхідно провести додатковий аналіз усіх складових бюджету і його перегляд.

На правильність складання двох звітів про прибутки і збитки вказує різниця у розмірі 2 400 грн. між операційним прибутком (162 200 грн.), розрахованим за традиційним методом, і операційним прибутком (159 800 грн.), розрахованим за маржинальним методом.

Етап 10. Балансовий звіт

На завершальному етапі процесу бюджетування складається прогнозний баланс.

Прогнозний баланс – це форма фінансової звітності, яка містить інформацію про майбутній стан підприємства на кінець прогнозованого періоду.

Прогнозний баланс допомагає розкрити окремі несприятливі фінансові проблеми, вирішенням яких керівництво займатися не планувало (наприклад, зниження ліквідності підприємства). Прогнозний баланс дозволяє виконувати розрахунки різних фінансових показників. Нарешті, прогнозний баланс виступає в якості контролю всіх останніх бюджетів на майбутній період – дійсно, якщо всі бюджети складені методично правильно, баланс повинний “зійтися”, тобто сума активів повинна дорівнювати сумі зобов’язань підприємства і його власного капіталу.

Таблиця 3.15 ілюструє плановий баланс підприємства.

Таблиця 3.15

Баланс підприємства на початок і кінець планового періоду

Стаття	На початок періоду	На кінець періоду
		1 варіант1	2 варіант2
Активи:
Оборотні активи:
Грошові кошти	42 500	85 750	85 750
Рахунки дебіторів	90 000	120 000	120 000
Запаси сировини	4 200	4 500	4 500
Запаси готової продукції	26 000	39 000	36 600
Всього оборотні активи (п.1+п.2+п.3+п.4)	162 700	249 250	246 850
Основні засоби:
Земля	80 000	80 000	80 000
Споруди та устаткування	700 000	750 000	750 000
Накопичена амортизація	(292 000)	(352 000)	(352 000)
Всього основні активи (п.6+п.7-п.8)	408 000	398 000	398 000
Разом активи (п.5+п.9)	650 700	727 250	724 850
Зобов’язання:
Рахунки до оплати	25 800	27 900	27 900
Банківський кредит
Всього зобов’язань (п.10+п.11)	25 800	27 900	27 900
Акціонерний капітал:
Звичайні акції	175 000	175 000	175 000
Нерозподілений прибуток	449 900	524 350	521 950
Всього акціонерний капітал (п.10+п.11)	624 900	699 350	696 950
Разом зобов’язання і капітал (п.12+п.15)	650 700	727 250	724 850

¹ На підставі даних бюджетів, складених за методом калькуляції повних витрат.

² На підставі даних бюджетів, складених за методом калькуляції змінних витрат.

Опишемо формування кожної статті балансу.

1. Стаття грошові кошти береться у вигляді підсумкового значення бюджету грошових коштів (Етап 8, табл. 3.12).

2. Дебіторська заборгованість визначається як 30% виручки четвертого кварталу, на яку підприємство планує надати відстрочення платежу (Етап 1, табл. 3.2).

3. Запаси сировини визначаються як величина залишків сировини у розмірі 7 500 кг за ціною сировини 0,60 грн./кг, що складає 4 500 грн. (Етап 6, табл. 3.10).

4. Запаси готової продукції визначаються як добуток залишків готової продукції на кінець року та собівартості готової продукції (Етап 6, табл. 3.10):

1 варіант 3 000х13,0 = 39 000 грн.;

2 варіант 3 000х10,6 – (26 000 – 2 000х10,6) = 36 600 грн.

У другому варіанті залишки запасів скориговані, оскільки початкові запаси відображені за вартістю 13,0 грн. за одиницю, а не 10,6 грн.

5. Стаття “Споруди та устаткування” розраховується шляхом додавання до початкового значення цієї статті суми закупівель устаткування на 50 000 грн. (Етап 8, табл. 3.12).

6. Амортизація відповідно до вихідних даних складає 15 000 грн. на квартал, тобто 60 000 грн. на рік. Це значення слід додати до накопиченої амортизації на початок періоду (Етап 8, табл. 3.7).

7. Величину кредиторської заборгованості отримуємо у вигляді 50% від вартості закупівель четвертого кварталу, яка розрахована в бюджеті прямих матеріальних витрат (Етап 3, табл. 3.5).

8. Суму нерозподіленого прибутку на кінець року отримуємо за допомогою такої формули:

Нерозподілений прибуток на початок року + Чистий прибуток за рік –

Виплачені дивіденди

1 варіант 449 990 + 114 450 – 40 000 = 524 350 грн.;

2 варіант 449 990 + 112 050 – 40 000 = 521 950 грн.

Зазначимо, що сума активів і пасивів балансу співпадає, і це є підтвердженням правильності складання бюджету.