Графік грошових виплат на закупівлю прямих матеріалів

Стаття	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За рік
Рахунок до оплати за матеріали на початок періоду, грн.	25 800
Оплата за матеріали 1 кварталу (47 400), грн.	23 7001	23 700			47 400
Оплата за матеріали 2 кварталу (97 200), грн.		48 600	48 600		97 200
Оплата за матеріали 3 кварталу (102 900), грн.			51 450	51 450	102 900
Оплата за матеріали 4 кварталу (55 800), грн.				27 900	27 900
Платежі всього, грн.	49 500	72 300	100 050	79 350	301 200

¹ 50% вартості квартальних закупівель оплачується в кварталі закупівлі, залишок – у наступному кварталі.

Етап 4. Бюджет прямих витрат на оплату праці

Бюджет прямих витрат на оплату праці – це кількісне вираження планів стосовно витрат компанії на оплату праці основного виробничого персоналу.

При підготовці бюджету прямих витрат на оплату праці враховують:

• показники бюджету виробництва, дані про продуктивність праці і ставки оплати праці основного виробничого персоналу;

• у бюджеті прямих витрат на оплату праці виділяють фіксовану і відрядну частину оплати праці.

Якщо підприємство має заборгованість з оплати праці або підприємство підозрює, що не зможе виплачувати заробітну плату в установлені строки, то додатково до бюджету прямих витрат на оплату праці складається графік погашення заборгованості із заробітної плати. Цей графік складається за тим самим принципом, що і графік оплати придбаних сировини та матеріалів.

Необхідно зазначити, що якою б складною не була система оплати, її плановий розрахунок завжди можна формалізувати у вигляді відповідних таблиць. У даному прикладі використовується проста відрядно-почасова система оплати. Відповідно до цієї системи є норматив витрат прямої праці на одиницю готової продукції, який складає 0,8 години. Одна година витрат прямої праці оплачується виходячи з нормативу 7,5 грн. за годину. В результаті, планується бюджет часу і грошових витрат на оплату прямої праці, який наведено в табл. 3.6.

Таблиця 3.6

Бюджет прямих витрат на працю

Стаття	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За рік
Обсяг виробництва продукції (Етап 2), од.	14 000	32 000	36 000	19 000	101 000
Витрати праці основного персоналу, ч-год	0,8	0,8	0,8	0,8	0,8
Всього витрати праці персоналу (п.1хп.2), ч-год	11 200	25 600	28 800	15 200	80 800
Вартість однієї години, грн./ч-год	7,50	7,50	7,50	7,50	7,50
Оплата основного персоналу (п.3хп.4), грн.	84 000	192 000	216 000	114 000	606 000

У тому випадку, коли бюджетування проводиться на більш детальному часовому базисі (наприклад, кожного місяця) суми грошей, які враховані як видатки (нараховані) і суми грошей, які буде сплачено, не обов’язково співпадають. Наприклад, якщо оплата праці здійснюється, скажімо, 10 числа кожного місяця, то сума заробітної плати, яка нараховується в лютому, буде запланована до виплати в березні.

Етап 5. Бюджет виробничих накладних витрат

Бюджет виробничих накладних витрат – це кількісне вираження планів стосовно всіх витрат компанії, пов’язаних із виробництвом продукції за винятком прямих витрат на матеріали і оплату праці.

Виробничі накладні витрати включають постійну і змінну частини. Постійна частина (амортизація, поточний ремонт тощо) планується залежно від реальних потреб виробництва, а змінна частина використовує підхід, що базується на нормативах. Під нормативом розуміють суму витрат на одиницю базового показника. Для оцінки нормативів витрат використовують різні базові показники. Розрахунок нормативів здійснюється на основі даних попередніх періодів із можливим коригуванням на інфляцію та деякі кон’юнктурні фактори.

Звертаємо увагу, що склад накладних видатків досить часто великий, і здійснювати планування накладних видатків за елементами витрат невиправдано кропітка аналітична праця. Тому всі накладні видатки заздалегідь розділяються на змінні та постійні, і планування змінних накладних видатків здійснюється відповідно до планового значення відповідного базового показника.

У нашому прикладі в якості базового показника використано обсяг витрат прямої праці. У процесі попереднього аналізу встановлено норматив витрат прямої праці – 2,00 грн. на 1 ч-год роботи основного персоналу. Це зумовлює склад показників у таблиці бюджету накладних витрат, представлених у табл. 3.7.

Таблиця 3.7

Бюджет виробничих накладних витрат

Стаття	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За рік
Витрати праці основного персоналу (Етап 4), ч-год	11 200	25 600	28 800	15 200	80 800
Норматив (ставка) змінних накладних витрат, грн./ч-год	2,00	2,00	2,00	2,00	2,00
Змінні накладні витрати (п.1хп.2), грн.	22 400	51 200	57 600	30 400	161 600
Постійні накладні витрати, грн.	60 600	60 600	60 600	60 600	242 400
Всього накладних витрат (п.3+п.4), грн.	83 000	111 800	118 200	91 000	404 000
Мінус амортизація, грн.	15 000	15 000	15 000	15 000	60 000
Оплата накладних витрат (п.5-п.6), грн.	68 000	96 800	103 200	76 000	344 000

Виходячи з планованого обсягу витрат прямої праці і нормативу змінних накладних витрат плануються сумарні змінні накладні видатки. Так, у першому кварталі при плані прямої праці 11 200 ч-год і нормативі 2 грн./ч-год сума змінних накладних витрат складе 22 400 грн. Постійні витрати відповідно до вихідних даних складають 60 600 грн. на місяць. Таким чином, сума накладних витрат у першому кварталі складе за планом 83 000 грн.

Плануючи грошову оплату за накладні видатки, із загальної суми накладних видатків необхідно відняти величину амортизаційних відрахувань, які не є грошовим видом видатків, тобто за амортизацію підприємство нікому не платить.

Етап 6. Бюджет собівартості

Оцінка собівартості продукції необхідна для складання звіту про прибутки і збитки та оцінки величини запасів готової продукції на складі на кінець планового періоду. Собівартість складається з трьох компонент: прямі матеріали, пряма праця і виробничі накладні видатки.

На даному етапі складання бюджету необхідно визначитися щодо вибору методу калькуляції витрат при складанні звіту про прибутки і збитки: absorption costing (калькуляція повних витрат) або variable costing (калькуляція змінних витрат).

Розрахунок собівартості за методом калькуляції повних витрат для даного прикладу продемонстровано в табл. 3.8.

Таблиця 3.8