Графік надходження грошових коштів від продажів

Стаття	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За рік
Рахунки дебіторів на початок року (з балансу на початок періоду)	90 000				90 000
Надходження грошей від продажів у 1 кварталі (див. табл. 3.1)	140 0001	60 0002			200 000
Надходження грошей від продажів у 2 кварталі (див. табл. 3.1)		420 000	180 000		600 000
Надходження грошей від продажів у 3 кварталі (див. табл. 3.1)			560 000	240 000	800 000
Надходження грошей від продажів у 4 кварталі (див. табл. 3.1)				280 000	280 000
Всього надходження грошових коштів	230 000	480 000	740 000	520 000	1 970 000

¹70% від обсягу реалізації оплачується в кварталі продажу.

²30% від обсягу реалізації оплачується в кварталі, наступному за кварталом продажів.

У першому періоді підприємство планує отримати гроші за рахунками дебіторів у розмірі 90 000 грн. Це значення береться з початкового балансу підприємства. Додатково, в першому періоді підприємство отримує грошима 70% виручок першого періоду в обсязі 200 000 грн., що складає 140 000 грн. У підсумку, очікувана сума надходжень у першому періоді складає 230 000 грн. У другому періоді підприємство очікує отримати 30% від виручки першого кварталу і 70% від виручки другого періоду. В сумі це складає 480 000 грн. Аналогічно розраховуються всі останні показники бюджету. Відповідно до цього бюджету підприємство не отримає в плановому році 30% виручки четвертого кварталу, що складає 120 000 грн. Цю суму буде зафіксовано в підсумковому прогнозному балансі підприємства на кінець року.

В цілому до бюджету продажів висуваються такі вимоги:

• бюджет повинен відображати, принаймні, місячний або квартальний обсяг продажів у натуральних і вартісних показниках;

• бюджет складається з урахуванням попиту на продукцію, географію продажів, категорій покупців, сезонних факторів;

• бюджет включає очікуваний грошовий потік від продажів, який надалі буде включено до прибуткової частини бюджету руху грошових коштів;

• у процесі прогнозу грошових потоків від продажів необхідно враховувати коефіцієнти інкасації, які показують, яку частину продукції сплачено в місяць відвантаження, в наступний місяць, безнадійний борг.

Етап 2. Бюджет виробництва

Бюджет виробництва визначає кількість одиниць виробу, які планується запустити у виробництво (у натуральних показниках). Він ґрунтується на бюджеті продажів, враховує виробничі потужності, збільшення або зменшення запасів, а також величину зовнішніх закупівель. Для розрахунку обсягу товарів, які мають бути вироблені, використовується така універсальна формула:

Запаси готової продукції на початок періоду + Запланований обсяг виробництва продукції = Запланований обсяг продажів + Запаси готової продукції на кінець періоду.

З наведеної формули можна визначити необхідний обсяг випуску продукції:

Запланований обсяг виробництва продукції = Запланований обсяг продажів + Необхідний запас продукції на кінець періоду – Запаси готової продукції на початок періоду.

Складним моментом є визначення оптимального запасу продукції на кінець періоду. З одного боку, великий запас продукції допоможе відреагувати на непередбачені скачки попиту та перебої з постачанням сировини, з другого боку – кошти, вкладені в запаси, не приносять доходу.

Як правило, запас готової продукції на кінець періоду виражають у відсотках відносно продажів наступного періоду. Ця величина повинна враховувати похибку прогнозу обсягу продажів та історію відносин з покупцями.

Одночасно з бюджетом виробництва слід складати бюджет виробничих запасів. Він повинен відображати заплановані рівні запасів сировини, матеріалів та готової продукції. Бюджет підготовлюється у вартісному вираженні і покликаний кількісно відобразити побоювання постачальників підприємства відносно перебоїв у постачанні сировини, неточності прогнозу продажів та ін. Інформація бюджету виробничих запасів використовується також при складанні прогнозного балансу та звіту про прибутки і збитки.

Бюджет виробництва продукції, складений на основі бюджету продажів з урахуванням необхідної для підприємства динаміки залишків готової продукції на складі, надано в табл. 3.3.

Розглянемо план виробництва на перший період. Підприємство планує продати в першому кварталі 10 000 одиниць продукції. Для забезпечення безперебійного постачання готовою продукцією підприємство планує залишок продукції на кінець першого періоду величиною 20% від обсягу реалізації другого періоду (див. табл. 3.3), що складає 6 000 одиниць. Таким чином, необхідний обсяг продукції складає 16 000 одиниць. Але на початок першого періоду на складі є 2 000 одиниць готової продукції. Отже, обсяг виробництва першого періоду повинен скласти 16 000 – 2 000 = 14 000 виробів.

Таблиця 3.3

Бюджет виробництва продукції

Стаття	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За рік
Запланований обсяг продажів (див. Етап 1), од.	10 000	30 000	40 000	20 000	100 000
Запаси на кінець періоду,1 од.	6 000	8 000	4 000	3 000	3 000
Необхідний обсяг продукції (п.1+п.2), од.	16 000	38 000	44 000	23 000	103 000
Запаси на початок періоду,2 од.	2 0003	6 000	8 000	4 000	2 000
Обсяг виробництва продукції (п.3-п.4), од.	14 000	32 000	36 000	19 000	101 000

¹ Дорівнює запасу готової продукції на кінець попереднього кварталу.

² 20% від продажів попереднього кварталу.

³ З балансу на початок періоду.

Аналогічно розраховуються всі останні показники виробничого плану. Необхідно лише зауважити, що плановані запаси на кінець першого періоду є планованими запасами початку другого періоду. Що стосується суми запасів на кінець останнього періоду (вони ж на кінець року), то це число прогнозується індивідуально й обґрунтовується при складанні блоку вихідних даних усього процесу бюджетування.

Етап 3. Бюджет прямих витрат на матеріали

Бюджет прямих витрат на матеріали – це кількісне вираження планів відносно прямих витрат компанії на використання і придбання основних видів сировини та матеріалів. Методика складання виходить з такого:

• всі витрати підрозділяються на прямі та непрямі;

• до прямих витрат відносяться, наприклад, сировина та матеріали, заробітна плата основного виробничого персоналу;

• прямі витрати на сировину і матеріали – це витрати на сировину та матеріали, з яких виробляється кінцевий продукт;

• бюджет прямих витрат на матеріали складається на основі виробничого бюджету і бюджету продажів;

• бюджет прямих витрат на матеріали показує, скільки сировини і матеріалів потрібно для виробництва та скільки сировини і матеріалів має бути закуплено;

• обсяг закупівель сировини і матеріалів залежить від очікуваного обсягу їх використання, а також від передбачуваного рівня запасів;

• формула для обчислення обсягу закупівель виглядає таким чином:

Обсяг закупівель = Обсяг використання + Запаси на кінець періоду – Запаси на початок періоду

• бюджет прямих витрат на матеріали, як правило, складається з урахуванням строків і порядку погашення кредиторської заборгованості за матеріали.

Бюджет витрат на основні матеріали надано в табл. 3.4.

Таблиця 3.4

Бюджет прямих матеріальних витрат

Стаття	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За рік
Запланований обсяг виробництва продукції (див. Етап 2), од.	14 000	32 000	36 000	19 000	101 000
Необхідний обсяг сировини на одиницю продукції,1 кг	5	5	5	5	5
Необхідний обсяг сировини за період (п.1хп.2), кг	70 000	160 000	180 000	95 000	505 000
Запаси сировини на кінець періоду,2 кг	16 000	18 000	9 500	7 5003	7 500
Загальна потреба в матеріалах (п.3+п.4), кг	86 000	178 000	189 500	102 500	512 500
Запаси сировини на початок періоду,4 кг	7 000	16 000	18 000	9 500	7 000
Закупівлі матеріалів (п.5-п.6), кг	79 000	162 000	171 500	93 000	505 500
Ціна одиниці, грн./кг	0,60	0,60	0,60	0,60
Вартість закупівель матеріалів (п.7хп.8), грн.	47 400	97 200	102 900	55 800	303 300

¹ Необхідно здійснювати розрахунок для кожного виду основних матеріалів.

² 10% від потреби наступного кварталу.

³ Розраховується.

⁴ Дорівнює залишку на кінець попереднього періоду.

Звертаємо увагу, що даний бюджет базується на виробничому плані, а не на плані продажів. Використовуючи норматив витрачання сировини на одиницю продукції (5 кг), оцінюється запланований обсяг сировини для виробництва продукції даного періоду.

Для забезпечення безперебійного постачання сировини у виробництво, фінансовий менеджер планує запас сировини на кінець періоду величиною 10% від потреби в сировині наступного періоду. Для першого кварталу це значення складає 160 000 х 10% = 16 000. Знаючи потрібний обсяг сировини для виконання плану першого кварталу 70 000 кг, оцінюємо загальний потрібний обсяг сировини: 70 000 + 16 000 = 86 000 кг. Але на початок першого кварталу на складі є 7 000 кг сировини. Отже, закупити необхідно 86 000 – 7 000 = 79 000 кг сировини. Оскільки 1 кг сировини коштує 0,60 грн., загальна сума витрат, пов’язана з придбанням сировини складає 47 400 грн. Аналогічно розраховуються заплановані видатки на сировину для всіх останніх періодів. Лише зазначимо, що запланований обсяг запасів сировини на кінець останнього періоду оцінюється індивідуально, а не у складі загальної процедури. У нашому випадку – це 7 500 кг, приймаємо як вихідні дані.

На додаток до бюджету прямих витрат на матеріали складають графік оплати придбаних матеріалів.

Розрахунок графіка виплат здійснюється аналогічно графіку отримання грошей. У першому кварталі підприємство планує погасити кредиторську заборгованість, яку має на початок року (див. початковий баланс) у розмірі 25 800 грн. Відповідно до домовленості з постачальником сировини підприємство повинне сплатити за постачання сировини першого кварталу 50% вартості закупівель, що складає 23 700 грн. У результаті, в першому кварталі планується заплатити 49 500 грн. У другому кварталі підприємство планує погасити заборгованість із закупівлі сировини в першому кварталі і сплатити 50% вартості сировини, придбаної в другому кварталі і т.д. При плануванні четвертого кварталу передбачаємо кредиторську заборгованість на кінець року в обсязі 50% від вартості сировини, що планується до закупівлі в четвертому кварталі. Ця сума складає 27 900 грн. і знаходиться в підсумковому балансі підприємства в статті кредиторська заборгованість.

Таблиця 3.5