Дополнительные пояснения к отчету

ПБУ 23/2011 установлены также требования к раскрытию информации (в частности, предусмотрен порядок представления дополнительных пояснений, определён состав раскрываемой информации).

В отличие от новых форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях убытках, в новой форме отчета о движении денежных средств, утв. приказом Минфина РФ N 66н, нет графы "Пояснения". В ней у соответствующей статьи отчета делается отсылка к пунктам пояснительной записки, которые детализируют или поясняют данные статьи. В то же время если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация будет представлять в отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета должна будет содержать ссылку на эти пояснения (п. 21 ПБУ 23).

Показатели отчета о движении денежных средств следует взаимоувязывать с эквивалентными статьями в бухгалтерском балансе (п. 22 ПБУ 23/2011). Скорее всего, взаимоувязка будет обеспечиваться со статьей баланса "Денежные средства и денежные эквиваленты" (код 1250). Как мы уже указывали, остаток денежных средств и эквивалентов на начало и конец отчетного периода, отраженные в отчете по строка 4450 и 4500 будут совпадать с данными баланса по строке 1250 на эти же даты.

Пункт 23 ПБУ 23/2011 требует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности положения учетной политики, относящиеся к составлению отчета. Речь идет об изложении принципов, которыми компания руководствуется при разделении финансовых вложений и денежных эквивалентов, о пересчете в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, о принятии решения о свернутом представлении денежных потоков транзитного или массового характера. Также могут излагаться другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете.

Организация должна раскрыть информацию о возможности дополнительно привлечь в будущем денежные средства, в т.ч. (п. 24 ПБУ 23/2011):

- суммы неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию;

- величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

- полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для взятия кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;

- суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам), с указанием причин такого недополучения.

При существенности показателей организация должна раскрывать информацию (п. 25 ПБУ 23):

- о недоступных для использования суммах (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по не завершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин ограничений;

- о денежных потоках, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;

- о текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоках по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам";

- о средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. Если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины незачисления и суммы незачисленных средств.