Создавать ли резерв на оплату отпусков

Самым обсуждаемым в 2011 г. среди профессионалов был вопрос о том, обязана ли организация по правилам ПБУ 8/2010 отражать оценочные обязательства на оплату отпусков (выражаясь привычной терминологией, создавать под них резерв).

Специалисты, владеющие МСФО, выражают мнении о том, что если оплачиваемый перерыв в работе может быть перенесен на будущие отчетные периоды, то он признается в том отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, в результате которых у работников возникает право на оплачиваемые перерывы в работе. Ежегодный отпуск относится к таким переносимым перерывам, хотя для российского бухгалтера это неочевидно. Поэтому отпускные (с учетом взносов на обязательное социальное страхование) придется начислять ежемесячно в оценочной сумме исходя из того, что за каждый отработанный месяц работнику причитается определенное количество дней отпуска (2,33 календарных дня при общей продолжительности отпуска 28 календарных дней). Соответственно, по отпускным будет накапливаться совокупный резерв предстоящих расходов, если конечно, организация не относится к малым предприятиям.

Вести расчеты в разрезе конкретных работников практически не возможно. Рациональнее начислять резерв сразу на группу работников (например, на работников отдела, если расходы на зарплату всем работникам конкретного отдела относятся на дебет одного и того же счета) или даже на весь персонал в целом с последующим распределением по категориям с помощью пропорции. Здесь как раз не нужна излишняя точность. Она только повысит трудоемкость расчетов, но не увеличит намного достоверность отчетности. Ведь отчетность отражает финансовое положение организации, а не ее отношения с какими-то отдельными лицами.

К примеру, если в организации к концу лета все работники используют отпуск за предшествующий год, то возможно, что резерв следует начислять в конце года за отработанные работниками последующие месяцы (сентябрь-декабрь). Ведь именно эта часть отпуска будет переноситься на следующий год. Дисконтировать эту величину не нужно, потому что срок исполнения обязательства меньше 12 месяцев.

Отметим также, что в проекте нового ПБУ "Учет вознаграждений работникам", выход которого ожидается в ближайшее время, прямо прописана необходимость признания таких обязательств.

Раскрытие информации в пояснениях

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. используются показатели графы 4 строки 650 "Резервы предстоящих расходов" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г., которые следует скорректировать для обеспечения сопоставимости с отчетными данными по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" на отчетную дату. Из сказанного выше следует, что в балансе на 31.12.10 и 31.12.09 указываются не резервы предстоящих расходов, создававшиеся организацией в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а суммы оценочных обязательств, которые были бы ею созданы на эти даты по правилам ПБУ 8/2010 (п. 10 ПБУ 4/99). Указанная корректировка обусловлена изменением учетной политики организации, связанным с изменением нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (п.п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

Требования к раскрытию информации об оценочных обязательствах организации, приведены в п. 24 ПБУ 8/2010.

Для реализации данных требований можно использовать Таблицу 7 "Оценочные обязательства" пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В ней по каждому оценочному обязательству следует раскрывать:

- величину оценочного обязательства, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе, на начало и конец отчетного периода;

- дополнительные начисления за отчетный период;

- суммы оценочных обязательств, использованные в отчетном периоде;

- суммы неиспользованных оценочных обязательств, списанные за отчетный период.

Однако в табличной форме не раскрыта вся необходимая информация. Нужно в текстовой форме дополнительно раскрыть информацию о:

- увеличении величины обязательства в связи с ростом приведенной стоимости за отчетный период (проценты) при применении дисконтирования;

- характере обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

- неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочных обязательств;

- ожидаемых суммах встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям.

По каждому условному обязательству (п. 25 ПБУ 8/2010) в бухгалтерской отчетности следует раскрывать:

- характер условного обязательства;

- оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;

- неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;

- возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

В отношении обеспечений, выданных в форме поручительств третьим лицам по обязательствам других организаций, необходимо раскрыть следующие сведения (Информация Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011):

- о сроках действия и суммах поручительства;

- об организациях, по обязательствам которых выданы поручительства;

- о характере обязательств, по которым выданы поручительства.

Обособленно требуется раскрывать информацию об оценке возможных обязательств, которые могут возникнуть у организации в случае неисполнения должником обеспечиваемого обязательства.

Те же требования должны исполняться, если по состоянию на отчетную дату организацией выданы собственные векселя, по которым встречные обязательства контрагентом не исполнены. Например, не получены денежные средства, товары, услуги. Такую информацию также необходимо раскрыть.

Информацию об условном обязательстве можно не раскрывать, если по нему маловероятно уменьшение экономических выгод организации.

Информацию об оценочных и условных обязательствах можно раскрывать по однородным группам, например, отдельно по выданным гарантиям или судебным разбирательствам (п. 26 ПБУ 8/2010). При этом, если оценочное и условное обязательство связано с одним и тем же фактом, взаимосвязь следует раскрыть для пользователей отчетности.

В отношении условного актива информацию раскрывают, если по нему вероятно поступление экономических выгод (п. 27 ПБУ 8/2010). При этом указываются только характер актива и его оценочное значение или диапазон значений.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном ПБУ 8/2010, может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна указать общий характер соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива и причины, по которым более подробная информация не раскрывается (п. 28 ПБУ 8/2010).