- •Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации, начиная с 2011 г.
- •1. Изменения, которые нужно учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г.
- •2. Упрощенные бухгалтерский учет и отчетность для малых предприятий
- •3. Бухгалтерский баланс
- •Раздел I "Внеоборотные активы"
- •Статья "Нематериальные активы" (код строки 1110) Отделение данных о нма от информации о ниокр
- •Переоценка нма показывается на конец года, а не на его начало
- •Изменение в корреспонденции счетов при переоценке
- •Изменения в оценочных значениях
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Неоконченные вложения в нма
- •Статья "Результаты исследований и разработок" (код 1120) Отделение данных о ниокр от информации о нма
- •Раскрытие информации о ниокр в пояснениях
- •Статья "Основные средства" (код 1130) Изменение лимита стоимости
- •Переоценка ос показывается на конец года, а не на его начало
- •Изменение в корреспонденции счетов при переоценке
- •Резервы под ремонт не создают
- •Особенности учета недвижимости
- •Пересмотр сроков полезного использования ос
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Неоконченные вложения в ос
- •Статьи "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" (коды 1150 и 1240) Денежные эквиваленты
- •Разделение финансовых вложений по срокам
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Статьи "Отложенные налоговые активы" (код 1160) и "Отложенные налоговые обязательства" (код 1420)
- •Статья "Прочие внеоборотные активы" (код 1170)
- •Раздел II "Оборотные активы"
- •Статья "Запасы" (код 1210) Степень детализации
- •Строители могут добавлять строки
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Изменения в учете расходов будущих периодов
- •Статья "Дебиторская задолженность" (код 1230) Долгосрочная и краткосрочная
- •Резерв по сомнительным долгам
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Статья "Денежные средства и денежные эквиваленты" (код 1250)
- •Статьи пассива бухгалтерского баланса Раздел III "Капитал и резервы"
- •Статья "Переоценка внеоборотных активов" (код 1340)
- •Статья "Добавочный капитал (без переоценки)" (код 1350)
- •Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (код 1370)
- •Раздел IV "Долгосрочные обязательства"
- •Статья "Заемные средства" (код 1410 и 1510)
- •Статья "Оценочные обязательства" (код 1430 и 1540)
- •Оценочные обязательства и условные активы и обязательства
- •Создавать ли резерв на оплату отпусков
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Раздел V "Краткосрочные обязательства"
- •Статья "Кредиторская задолженность" (код 1520)
- •Раскрытие информации в пояснениях
- •Статья "Доходы будущих периодов" (код 1530)
- •Забалансовые статьи
- •Полученные и выданные обеспечения
- •4. Отчет о прибылях и убытках
- •Статьи об исчислении налога на прибыль (2410-2450)
- •Статья 2460 "Прочее"
- •Раздел "Справочно"
- •Статья 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
- •Статья 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
- •Статья 2500 "Совокупный финансовый результат периода"
- •Статья 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"
- •Статья 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
- •5. Отчет об изменениях капитала
- •Раздел 1. "Движение капитала"
- •Группа статей "Увеличение капитала" (коды 3210 и 3310) Переоценка имущества (коды 3212, 3312, 3222 и 3322)
- •Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (коды 3213 и 3313)
- •Группа статей "Уменьшение величины капитала" (коды 3220 и 3320) Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (коды 3223 и 3323)
- •Изменение добавочного капитала (коды 3230 и 3330)
- •Изменение резервного капитала (коды 3240 и 3340)
- •Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
- •Раздел 3. "Чистые активы"
- •6. Отчет о движении денежных средств
- •Учтем денежные эквиваленты согласно учетной политике
- •Что не следует считать денежным потоком
- •Как разделить денежные потоки по видам деятельности
- •Нетто-оценка или что отражать "свернуто"
- •Как отражать валютные операции
- •Дополнительные пояснения к отчету
- •7. Информация по сегментам с учетом пбу 12/2010
- •Кто обязан применять пбу
- •Как выделить сегменты
- •Отчетный сегмент
- •Оценка показателей
- •Раскрытие информации
- •8. Учетная политика 2012 г. ...Для целей бухгалтерского учета
- •...Для целей налогообложения
- •Трансфертные цены
- •Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
- •Резервы предстоящих расходов для нко
- •Раздельный учет и "правило пяти процентов"
- •Расчетная цена "необращающихся" ценных бумаг
- •Путевые листы
- •Что следует пересмотреть, дополнить
- •9. С 2012 года работать с наличными следует по-новому
- •Кассовые операции распространили на предпринимателей
- •Лимит остатка наличных утверждаем сами
- •Специальная кассовая комната может не оборудоваться
- •Что нужно учесть при выдаче подотчетных сумм
- •Организация работы кассы
- •Прием и выдача наличных
- •Особенности оформления кассовых операций обособленными подразделениями
- •Особенности оформления кассовых операций платежными агентами
- •10. Новое в налоговом законодательстве 2012 года Трансфертные цены и консолидированные налогоплательщики
- •Расширение понятия взаимозависимости
- •Какие сделки будут контролировать
- •Новые права и обязанности
- •Новый вид налоговых проверок
- •Методы определения цен
- •Соглашение о ценообразовании
- •Симметричные корректировки
- •Постоянное представительство иностранной организации
- •Налог на прибыль
- •Программы для эвм стоимостью до 40 тыс. Руб.
- •Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
- •Некоммерческие организации вправе создавать резервы предстоящих расходов
- •Ндфл Благотворительность
- •Проценты по ипотечным кредитам
- •Детские вычеты возрастут
- •Отчетность по ндфл за 2012 г. О невозможности удержать налог 2-ндфл сдаем в январе
- •Как произвести перерасчет в связи с изменением вычетов на детей в 2011 г.
- •Перерасчет ндфл при смене статуса иностранного работника с нерезидента на резидента
- •Иностранный сотрудник - гражданин Белоруссии
- •Как заполнять данные о зарплате за декабрь 2011 г.
- •Пропорции можно считать по итогам месяца
- •Правило пяти процентов для торговли
- •Постановление 914 в новой редакции
- •Страховые взносы Предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды
- •Тариф снизится с 34 до 30%, но будет регрессивным
- •Пониженный (льготный) тариф
- •Будем платить в пфр взносы за мигрантов
- •Руководители - единственные учредители компаний
- •Взносы в пфр для самозанятых
- •Проверки и взыскание.
- •Тарифы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве
- •Пособия по уходу за ребенком до полутора лет с 01.01.2012
- •Государственная пошлина
- •Упрощенка
Раздел 3. "Чистые активы"
Раздел содержит всего одну строку "Чистые активы" (код 3600), данные по которой должны быть представлены по состоянию на три даты: на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему. В старой форме N 3 сведения о чистых активах приводились в справке лишь по состоянию на начало и конец отчетного года.
Величина чистых активов является расчетной величиной, определяемой на основе данных бухгалтерского баланса. Расчет этого показателя связан с тем, что по указанным правилам, величина чистых активов не равна величине капитала, как это принято в других странах.
Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз.
Этот же Порядок применяют и организации иных организационно-правовых форм, в частности общества с ограниченной ответственностью (письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791 и др.).
Для страховых организаций был утвержден отдельный порядок оценки чистых активов (совместный приказ Минфина России и ФСФР России от 01.02.2007 N 7н/07-10/пз-н).
6. Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств необходим руководителям для контроля над денежными потоками. Его внимательно просматривают инвесторы, банкиры, акционеры с целью формирования выводов о доходах и ликвидности фирмы, о ее способности привлекать денежные потоки.
Начиная с отчетности за 2011 год коммерческие организации (за исключением кредитных) должны составлять отчет о движении денежных средств согласно новому ПБУ 23/2011. "Отчет о движении денежных средств", утв. Приказом Минфин РФ приказом от 02.02.2011 N 11н.
Форма отчета утверждена приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Обратите внимание, что приказом данного ведомства от 05.10.2011 N 124н в него были внесены изменения и фактически утверждена новая форма данного отчета.
Для наглядности приведем сравнение форм Отчета о движении денежных средств по новой форме (в редакции приказа N 124н) с прежней формой отчета, утв. приказом N 67н.
Новая форма (Приказ N 66н) |
Старая форма (Приказ N 67н) |
|||
Наименование показателя |
Код |
Наименование показателя |
Код |
|
Денежные потоки от текущих операций |
|
Движение денежных средств по текущей деятельности |
|
|
Поступления - всего |
4110 |
|
|
|
в том числе: |
|
Средства, полученные от покупателей, заказчиков |
|
|
от продажи продукции, товаров, работ и услуг |
4111 |
|||
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей |
4112 |
|
|
|
от перепродажи финансовых вложений |
4113 |
|
|
|
прочие поступления |
4119 |
Прочие доходы |
|
|
Платежи - всего |
4120 |
Денежные средства, направленные: |
|
|
в том числе: |
|
на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов |
150 |
|
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги |
4121 |
|||
в связи с оплатой труда работников |
4122 |
на оплату труда |
160 |
|
процентов по долговым обязательствам |
4123 |
на выплату дивидендов, процентов |
170 |
|
налога на прибыль организаций |
4124 |
на расчеты по налогам и сборам |
180 |
|
прочие платежи |
4129 |
на прочие расходы |
|
|
Сальдо денежных потоков от текущих операций |
4100 |
Чистые денежные средства от текущей деятельности |
|
|
Денежные потоки от инвестиционных операций |
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности |
|||
Поступления - всего |
4210 |
|
|
|
в том числе: |
|
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов |
210 |
|
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) |
4211 |
|||
от продажи акций других организаций (долей участия) |
4212 |
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений |
220 |
|
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) |
4213 |
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям |
250 |
|
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях |
4214 |
Полученные дивиденды |
230 |
|
Полученные проценты |
240 |
|||
прочие поступления |
4219 |
|
|
|
Платежи - всего |
4220 |
|
|
|
в том числе: |
|
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов |
290 |
|
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов |
4221 |
|||
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) |
4222 |
Приобретение дочерних организаций |
280 |
|
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений |
300 |
|||
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам |
4223 |
Займы, предоставленные другим организациям |
310 |
|
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива |
4224 |
|
|
|
прочие платежи |
4229 |
|
|
|
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций |
4200 |
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
340 |
|
Денежные потоки от финансовых операций |
Движение денежных средств по финансовой деятельности |
|||
Поступления - всего |
4310 |
|
|
|
в том числе: |
|
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями |
|
|
получение кредитов и займов |
4311 |
|||
денежных вкладов собственников (участников) |
4312 |
|
|
|
от выпуска акций, увеличения долей участия |
4313 |
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг |
|
|
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. |
4314 |
|
|
|
прочие поступления |
4319 |
|
|
|
Платежи - всего |
4320 |
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников |
4321 |
|||
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) |
4322 |
на выплату дивидендов, процентов |
170 |
|
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов |
4323 |
Погашение займов и кредитов (без процентов) |
|
|
|
|
Погашение обязательств по финансовой аренде |
|
|
прочие платежи |
4329 |
|
|
|
Сальдо денежных потоков от финансовых операций |
4300 |
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
|
|
Сальдо денежных потоков за отчетный период |
4400 |
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов |
|
|
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода |
4450 |
Остаток денежных средств на начало отчетного года |
|
|
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода |
4500 |
Остаток денежных средств на конец отчетного периода |
|
|
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю |
4490 |
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю |
|
Из сравнительной таблицы видно, что в новой форме расширен список денежных потоков по каждому из видов деятельности.
В частности, в денежных потоках от текущих операций потребуется указывать поступления от арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, от перепродажи финансовых вложений.
Более детально представлены потоки от инвестиционных операций (поступления от продажи акций других компаний, долговых ценных бумаг и прав требований, платежи за долговые ценные бумаги и приобретенные права требований). Отдельно следует показать проценты по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива.
В потоке от финансовых операций теперь выделены поступления от собственников и участников, поступления от выпуска акций, облигаций, векселей, платежи по выкупу долей, векселей). Теперь в составе финансовых операций следует отражать выплаты дивидендов и иных платежей в пользу собственников и участников, а ранее они включались в выплаты по текущей деятельности.
Главные отличия отчета за 2011 год от предыдущих отчетов будут состоять в том, что в денежных потоках предстоит:
- учесть денежные эквиваленты;
- отразить движение денег по сделкам за вычетом НДС и акцизов;
- представить ряд поступлений и выбытий в свернутом виде;
- не показывать операции конвертации иностранной валюты.
Поскольку для отражения денежных потоков и их эквивалентов в 2011 г. установлены иные правила, чем те, которые действовали в 2010 г., следует ввиду указанных различий данные за 2010 г. скорректировать, исходя из правил, установленных ПБУ 23/2011.
Рассмотрим детальнее особенности отражения данных в отчете.