4. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего отчетного года. Конкретная структура отчета определена в разделе V ПБУ 4/99.

Состав показателей, представленных в новом отчете о прибылях и убытках до строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" (строки 2110-2300), точно такой же, как в прежнем отчете о прибылях и убытках. Другими стали только коды статей.

Сравнение новой формы Отчета о прибылях и убытках с прежним ее видом представлено ниже:

Новая форма (Приказ N 66н)			Старая форма (Приказ N 67н)
Наименование показателя		Код			Наименование показателя		Код
				Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка		2110			Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)		010
Себестоимость продаж		2120			Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		020
Валовая прибыль (убыток)		2100			Валовая прибыль		029
Коммерческие расходы		2210			Коммерческие расходы		030
Управленческие расходы		2220			Управленческие расходы		040
Прибыль (убыток) от продаж		2200			Прибыль (убыток) от продаж		050
				Прочие доходы и расходы
Доходы от участия в других организациях		2310			Доходы от участия в других организациях		080
Проценты к получению	2320			Проценты к получению		060
Проценты к уплате	2330			Проценты к уплате		070
Прочие доходы	2340			Прочие доходы		090
Прочие расходы	2350			Прочие расходы		100
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300			Прибыль (убыток) до налогообложения		140
Текущий налог на прибыль	2410			Текущий налог на прибыль		150
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)	2421			Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)		200
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430			Отложенные налоговые активы (ОНА)		141
Изменение отложенных налоговых активов	2450			Отложенные налоговые обязательства (ОНО)		142
Прочее	2460
Чистая прибыль (убыток)	2400			Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		190
Справочно. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520
Совокупный финансовый результат периода	2500
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900			Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910			Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Хотя заголовки столбцов над цифровыми данными изменились, сущность сопоставимых данных не поменялась. В прежней форме указывались наименования столбцов "За отчетный период" и "За аналогичный период предыдущего года". В новой форме отчета названия столбцов изменились на "За 20__ г.". Однако в сноске 3 и 4 указано, что в столбцах приводятся данные отчетного периода, а также период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Составляя отчет за 2011 год, следует информировать пользователей о показателях отчета за 2011 г. и 2010 г.

Новый отчет о прибылях и убытках, как и баланс, тоже содержит графу "Пояснения" (графа 1), которую нужно заполнить по итогам года.

В отчете не выделяются названия групп доходов и расходов "Доходы и расходы по обычным видам" и "Прочие доходы и расходы", хотя квалификация доходов выдержана, прочие доходы и расходы сохранены.

"Выручка" и "Себестоимость продаж" - новые названия употреблявшихся прежде громоздких аналогов "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг". О том, что выручку следует отражать без НДС и акцизов, сказано в сноске 5 в показателе "Выручка".

Прежняя формулировка "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" препятствовала тому, чтобы отразить в составе выручки плату от представления во временное пользование активов, прав, возникающих из интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций, процентные поступления, когда это является предметом деятельности организации, как это требует п. 5 ПБУ 9/99.

Изменение названия строки "Себестоимость продаж" более адекватно отражает его сущность. Но оно потребует для пользователя больше раскрывать информации о применяемой учетной политике организации. Ведь он должен понимать причины разниц между величиной того или иного показателя у одинаковых организаций.

Отметим, что в действующих ПБУ нет определений таких понятий, как себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Эти понятия были раскрыты в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. Но этот документ утратил силу после выхода приказа N 67н. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно определяет порядок расчета себестоимости реализуемых товаров, продукции, работ или услуг, в т.ч. перечень прямых и косвенных расходов, принципы калькулирования себестоимости выпуска продукции и незавершенного производства и списания общехозяйственных расходов. Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03).

Напомним, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" либо 90-8 "Управленческие расходы". В этом случае калькулируется неполная себестоимость (метод "директ-костинг"), и управленческие расходы отражаются по строке отчета о прибылях и убытках "Управленческие расходы";

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20, 23, 29). В этом случае они подлежат отражению в составе расходов, относящихся к себестоимости продаж.

Помимо этого, важно, как организация проводит распределение общепроизводственных затрат, отражаемых на счете 25.

В новой форме отчета показатель валовой прибыли дополнен в новой форме словом "убыток", ведь в результате реализации он вполне может получиться.

Отсутствует также таблица "Расшифровка отдельных прибылей и убытков", ведь расшифровку организация может делать там, где ей удобно, например, в тексте отчета или в пояснениях.

Среди нововведений особо хотелось выделить изменения, внесенные в раздел "Справочно". Теперь здесь следует приводить:

- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода,

- совокупный финансовый результат периода.