Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации, начиная с 2011 г.

1. Изменения, которые нужно учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Во-первых, следует внимательно изучить годовые формы отчетности с учетом изменений, которые внесены в приказ Минфина РФ N 66н приказом от 05.10.2011 N 124н.

Во-вторых, нужно помнить, что с годовой отчетности за 2011 г. действуют новые ПБУ:

- ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" утверждено Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н. Этот документ нужно учитывать при составлении пояснений к годовому отчету многопрофильным предприятиям, которые являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Комментарий к данному ПБУ автор привел в разделе 7 данного материала;

- ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утверждено Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г. N167н;

- ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утверждено Приказом Минфина РФ. Это ПБУ важно при заполнении обновленной версии Отчета о движении денежных средств (в редакции приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н.).

В-третьих, много изменений в правила бухгалтерского учета внес Приказ Минфина N 186н от 24.12.2010, в частности были внесены изменения в:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н);

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

- ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов";

- ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций";

- ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

В-четвертых, выходили письма и рекомендации Минфина РФ по учету тех или иных показателей бухгалтерской отчетности.

Все эти документы мы будем вспоминать в тексте при рассмотрении особенностей заполнения отдельных статей отчетности.

2. Упрощенные бухгалтерский учет и отчетность для малых предприятий

Напомним, что критерии, которым должны соответствовать организации для того, чтобы относиться к субъектам малого и среднего предпринимательства, установлены в п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". И хотя летом 2011 года в данный документ были внесены изменения, критериев они не коснулись. Итак, малым могут быть предприятия, у которых:

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать сто человек включительно;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. руб. (значение установлено Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 556);

- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. Данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования.

Малые предприятия подтверждают свой статус ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года. Поэтому следует не забыть при составлении отчетности за 2011 г. проверить, соблюдены ли критерии малого предприятия по состоянию на 31.12.2011.

Особенности бухгалтерского учета и составления отчетности такими предприятиями установлены Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н, и Информацией N ПЗ-З/2010 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", выпущенной Минфином России 11.06.2009. В этих документах указано, что малое предприятие может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме.

В п. 6 приказа N 66н установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность с 2011 г. по следующей упрощенной системе:

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Это означает, что малые предприятия должны формировать отчетность со всеми приложениями, но заполнять в них только то, что сочтут важным.

В то же время, они вправе представлять отчетность и в полном объеме рекомендованных форм. Как детализировать информацию в отчетности, должны решить руководители и учредители малого предприятия, принимая во внимание особенности бухгалтерского учета на предприятии.

С отчетности за 2010 г. субъекты малого предпринимательства, не размещающие ценные бумаги на фондовой бирже, могут (вправе):

- признавать доходы и расходы кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 "Учет доходов" и абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99 "Учет расходов", п. 5 Информации N ПЗ-3/2010). Использовать это право могут те, кто в налоговом учете применяет кассовый метод признания доходов и расходов. Это максимально сблизит бухгалтерский и налоговый учет, например, организациям, использующим упрощенную систему налогообложения,

- все расходы по займам и кредитам (в том числе в отношении инвестиционных активов) учитывать в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", п. 13 Информации N ПЗ-3/2010),

- не проводить последующей переоценки финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется (п. 19 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", п. 10 Информации N ПЗ-3/2010),

- отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политики перспективно, то есть с начала внесения корректировок, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ (п. 15.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", п. 21 Информации N ПЗ-3/2010),

- исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", п. 22 Информации N ПЗ-3/2010),

- не применять ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (и п. 2.1. ПБУ 2/2008, п. 6 Информации N ПЗ-3/2010); ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (п. 3.1 ПБУ 16/02, п. 19.3 Информации N ПЗ-3/2010), ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (п. 2 ПБУ 18/02, п. 14 Информации N ПЗ-3/2010)), ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (п. 2 ПБУ 8/2010, п. 13 Информации N ПЗ-3/2010),

- не раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о связанных сторонах (п. 3 ПБУ 11/2008, п. 19.1 Информации N ПЗ-3/2010); по сегментам (п. 2 ПБУ 12/2010, п. 19.2 Информации N ПЗ-3/2010),

- при отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты он должен исходить из требования рациональности. (п. 19.4 Информации N ПЗ-3/2010).

Также малые предприятия вправе:

- не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 7 и 8 Информации N ПЗ-3/2010),

- не отражать обесценение нематериальных активов п. 9 Информации N ПЗ-3/2010,

- признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 12 Информации N ПЗ-3/2010).

Следует помнить, что приведенные исключения из общего порядка учета - право, а не обязанность субъектов малого предпринимательства. Поэтому на использование указанного права нужно указать в учетной политике организации.