3.4. Закрытие счетов основного производства

Закрытие субсчета 20-1 «Растениеводство». Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 с распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации и отчислений на ремонт. В течение года суммы амортизации и отчислений на ремонт относятся на культуры в плановом размере. В конце года делают корректировку отнесенных сумм до фактических.

По зернохранилищам, площадкам и навесам для зерна амортизацию распределяют пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на объекты затрат тех культур, которые обслуживаются хранилищами.

Амортизацию по основным средствам узкоспециализированного назначения списывают непосредственно на культуры, к которым относится данный вид основных средств. Учтенные суммы отчислений на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, распределяют аналогично начисленной амортизации. [15, стр.40]

Для закрытия указанных аналитических счетов составляют расчет распределения затрат, в котором на каждый вид распределяемых расходов указывают базу для распределения.

В составе субсчета 20-1 на отдельном аналитическом счете учитывают затраты по уходу за полезащитными насаждениями.

Основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства составляет закрытие аналитических счетов затрат под культуры урожая текущего года. На аналитических счетах собираются все фактические затраты отчетного года по выращиванию культур.

До определения отклонений фактических затрат от плановых списываются затраты по площадям посевов культур, полностью погибших вследствие стихийных бедствий (Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 20-1 "Растениеводство").

В течении года полученная основная и побочная продукция приходуется по плановой себестоимости единицы продукции. В конце года исчисляется фактическая себестоимость калькуляционной единицы основной продукции и определяют разницу (отклонения) между фактической и плановой себестоимостью. На сумму отклонений корректируют оприходованную в течении года продукцию.

Для определения суммы отклонений фактической себестоимости от плановой производят расчет распределения калькуляционных разниц по продукции растениеводства. На основании этого расчета списывают отклонения фактической себестоимости от плановой по направлениям использования продукции. При этом если фактическая себестоимость продукции растениеводства ниже плановой (при экономии), то калькуляционные разницы списываются методом «красное сторно» по кредиту счета 20-1 "Растениеводство" и по дебету счетов на которые была списана продукция. Если фактическая себестоимость продукции выше плановой, то отклонения отражают дополнительными записями по тем же счетам. [14, стр.33]

В текущем году в ЗАО «Орел Нобель-Агро» фактическая себестоимость продукции растениеводства превысила плановую. В конце года бухгалтер сделал такие проводки:

Дт 20-1 "Растениеводство" Кт 23 "Вспомогательные производства" - 529622 руб. – списана разница между плановыми и фактическими расходами вспомогательного производства.

Дт 20-1 "Растениеводство" Кт 25 "Общепроизводственные расходы" - 23380 руб. – списана разница между фактическими и плановыми общепроизводственными расходами.

Дт 20-1 "Растениеводство" Кт 26 "Общехозяйственные расходы" - 995410 руб. – списана разница между фактическими и плановыми общехозяйственными расходами.

Дт 20-1 "Растениеводство" Кт 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - списана разница между фактическими и плановыми расходами обслуживающих производства и хозяйства – 49046 руб.

После отражения калькуляционных разниц аналитические счета затрат под урожай текущего года закрываются, а на счете 20-1 "Растениеводство" в заключительном балансе остаются только затраты под урожай будущих лет.

В течении года полученную основную продукцию животноводства (молоко, привес, шерсть и т.д.) приходуют по среднегодовой плановой себестоимости.

Навоз, волос, шерсть-линька, перо и пух, утилизируемые туши и кожи павшего молодняка и другие виды побочной продукции приходуются по ценам возможной реализации. В конце года плановая себестоимость основной продукции доводится до уровня фактической.

Фактическая себестоимость основной продукции определяется всей суммой затрат, отнесенной на данную группу животных, за вычетом стоимости побочной продукции. Сопоставлением плановой и фактической себестоимости (кредитового и дебетового оборотов) по каждому аналитическому счету определяют сумму отклонений на всю продукцию животноводства по каждому ее виду. Делением общей суммы отклонений, относящихся к основной продукции на количество оприходованной продукции определяют сумму отклонений, приходящихся на единицу продукции. [13, стр.37]

Суммы выявленных отклонений относят на продукцию, оставленную в хозяйстве на конец года, реализованную и использованную на внутрихозяйственные нужды пропорционально ее количеству. Отклонения по себестоимости приплода, привеса относят только на счет 11 «Животные на выращивании и откорме».

К закрытию субсчета 20-2 «Животноводство» приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству, т.к. часть продукции растениеводства идет на корм животным. Следовательно, фактическую стоимость кормов надо включать в себестоимость продукции животноводства. Этот счет не имеет счетов нераспределенных затрат, кроме затрат в кормоцехах и кормокухнях, поэтому закрытие начинается именно с них. Эти счета затрат закрывают распределением учтенных на них сумм затрат по соответствующим группам животных пропорционально массе приготовленных кормов.

В ЗАО «Орел Нобель-Агро» в отрасли крупного рогатого скота первым закрывают счета учета затрат основного молочного стада КРС, так как молоко используется для выпойки телят.

По дебету аналитического счета «Основное молочное стадо КРС» к моменту его закрытия уже отражены все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам, использованных для данной группы скота. Сюда же отнесены затраты по кормоцеху пропорционально расходу кормов. По кредиту счета отражена вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами составляют сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции.

При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя видами сопряженной продукции – молоко и приплод. Для распределения суммы отклонений полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукция приходовалась в течении года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на 1 центнер, а по приплоду – на 1 голову.

Далее списывают выявленные отклонения по себестоимости. Отклонения по себестоимости приплода относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлением использования продукции.

На основании составленного расчета общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» (Аналитический счет «Основное молочное стадо КРС») и относят на дебет счетов по направлению использования продукции. Сумму отклонений по молоку, израсходованному на выпойку телят, относят на субсчет 20-2 «Животноводство» по аналитическим счетам затрат на содержание молодняка. После этого аналитический счет «Основное молочное стадо КРС» закрывается. [11, стр.15]

Далее закрывают аналитический счет «Молодняк КРС и животные на выращивании и откорме» на основании калькуляции себестоимости 1 ц прироста живой массы и 1 ц общей живой массы скота. Себестоимость 1 центнера привеса определяют путем деления суммы затрат, относящихся на привес молодняка и взрослых животных на откорме (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество центнеров привеса (за вычетом всех павших животных). Калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы относят с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» на дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 ц живой массы.

Для определения и распределения калькуляционных разниц составляют расчет распределения калькуляционных отклонений по продукции животноводства.

При превышении фактической себестоимости над плановой разницу отражают дополнительными записями, а при удешевлении методом «красное сторно» в дебет счетов: 11 «Животные на выращивании и откорме» (все суммы разницы, относящиеся к приплоду, привесу и приросту животных), 20-3 "Промышленное производство" (на продукцию переданную в переработку), 90 "Продажи" (на реализованную продукцию, кроме животных), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на продукцию, списанную по недостачам и потерям), 99 "Прибыли и убытки" (на продукцию погибшую от стихийных бедствий).

После отражения калькуляционных разниц аналитические счета затрат, относящиеся к продукции отчетного года, счета 20-2 "Животноводство» закрываются.