Глава 3. Закрытие счетов бухгалтерского учета в организации

3.1. Характеристика счетов и последовательность их закрытия

В растениеводстве затраты надо распределять между видами культур (зерновыми, масличными, многолетними) ежемесячно. При этом готовую продукцию в течении года оценивают по плановой себестоимости. А фактическую ее себестоимость рассчитывают только в конце года.

Плановая себестоимость в ЗАО «Орел Нобель-Агро», как правило, устанавливается исходя из фактической себестоимости аналогичной продукции, полученной в прошлом году, но на 5 - 10% ниже.

Как известно, часть готовой продукции хозяйство использует для своих нужд: на семена, корма и т. д. А это означает, что и затраты на продукцию, предназначенную для продажи, и на ту, что пошла в собственное производство, отражаются на одном счете, но на разных субсчетах. Поэтому у бухгалтера часто возникают трудности, когда он закрывает счета и подсчитывает фактическую себестоимость продукции. Ведь на уже закрытый счет нельзя отнести никакие суммы.

Получается, что на счетах, которые закрываются в первую очередь, некоторые затраты остаются нескорректированными. Чтобы этого избежать, нужно поступать таким образом. Сначала закрывать те счета, на которых отражаются затраты служб, оказывающих услуги наибольшему количеству подразделений предприятия. А в последнюю очередь - счета, на которых учитываются затраты на производство основной продукции. [16, стр.160]

Поэтому в ЗАО «Орел Нобель-Агро» счета закрываются в такой очередности:

1. счет 23 "Вспомогательные производства";

2. счет 25 "Общепроизводственные расходы";

3. счет 26 "Общехозяйственные расходы";

4. счет 20-1 "Растениеводство";

5. счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

6. определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки";

7. списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".

3.2. Закрытие счетов по учету вспомогательных производств

Содержание закрытия счета 23 «Вспомогательные производства» заключается в следующем: в конце года на основании фактической себестоимости по каждому производству определяют отклонения фактической себестоимости от плановой (калькуляционные разницы), которые определяют по счетам в соответствии с объемом выполненных работ. В ЗАО «Орел Нобель-Агро» существует следующая очередность закрытия счетов вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, автотранспорт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк.

Стоимость потребленной энергии ежемесячно относят на счета потребителей по плановой оценке киловатт-часа. В конце года определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат, учтенных по дебету счета электроснабжения, делят на количество выработанной за год электроэнергии. После этого подсчитывают отклонения фактической себестоимости от плановой. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии. [12, стр.23]

Так как насосные установки работают с помощью моторов, т.е. являются потребителями энергии, аналитический счет «Водоснабжение» в хозяйстве закрывают после закрытия счета «Электроснабжение». Единицей исчисления себестоимости по водоснабжения является кубометр воды. В течение года потребленную году списывают по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость и суммы калькуляционных разниц.

Себестоимость кубометра воды исчисляют делением всей суммы затрат на общее количество потребленной воды. Разница между фактической и плановой себестоимостью в расчете на кубометр воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей воды. Сумму затрат, подлежащих дополнительному списанию или сторнированию, по каждому потребителю определяют умножением количества воды на коэффициент для распределения затрат.

Аналитические счета «Теплоснабжение» и «Газоснабжение» закрывают в таком же порядке.

Закрытие счета «Автомобильный транспорт». В ЗАО «Орел Нобель-Агро» в течение года выполненную автотранспортом работу списывают ежемесячно по кредиту счета автомобильного транспорта согласно плановой себестоимости. В конце года определяют отклонение фактических затрат от плановых. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат. Количество тонно-километров, принимаемых в расчет, находят с учетом исключения из общего количества выполненных работ, относящихся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию. В итоге калькуляционную разницу распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще не закрыты. [17, стр.160]

Следующим этапом в закрытии счета 23 является закрытие субсчета 1 «Ремонтные мастерские». С субсчета «Ремонтные мастерские» затраты списываются на счет 20 «Основное производство» (субсчета 1,2,3), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Затраты по ремонту включают в плановом размере и накладные расходы ремонтной мастерской. Списание и распределение по объектам ремонта отклонений фактических сумм цеховых расходов от плановых производят пропорционально отнесенным в течение года нормативным суммам накладных расходов.

При закрытии 23-3 «машинно-тракторный парк» в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ по плановой себестоимости условного эталонного гектара, исходя из объема выполненных работ. Следовательно, в конце года данные затраты распределяют по статьям: амортизация основных средств, отчисления на ремонт основных средств, прочие производственные затраты и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.

После списания сумм по всем перечисленным статьям на субсчете остаются затраты, относящиеся к транспортным работам тракторов. Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспортных работ. Затем доводят плановую себестоимость транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонного гектара. После этого субсчет закрывают, и в заключительном балансе он остатка не имеет.

31 декабря бухгалтер ЗАО «Орел Нобель-Агро» должен закрыть счет 23 "Вспомогательные производства". Эта операция отражается проводкой:

дебет 20-1 "Растениеводство" кредит 23-3 "Машинотракторный парк.