3.3. Закрытие счетов по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В ЗАО «Орел Нобель-Агро» общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам и видам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20-1 «Растениеводство». Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота, учтенным на субсчете 20-2 «Животноводство».

В течении года на счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитываются затраты связанные с производством сразу нескольких видов продукции. Это расходы по:

эксплуатации и ремонту машин (зарплата, ЕСН, запчасти, износ и др.);

изготовлению и ремонту инструментов;

содержанию производственных помещений.

Например, на счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитывается заработная плата агрономов, зоотехников, амортизация здания фермы, агромеров почвы и другие расходы, которые нельзя отнести на конкретный вид сельскохозяйственных культур, вид животных.

В течении года общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции в плановой оценке. А в конце года - исходя из фактических сумм. При этом в растениеводстве эти суммы распределяются пропорционально сумме всех затрат (без общехозяйственных и без стоимости семян). В животноводстве - пропорционально всем затратам, уменьшенным на стоимость кормов, сырья, материалов и затрат по управлению производством в целом. [10, стр.89]

Коэффициент для распределения рассчитывают делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу. По каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту на найденный коэффициент. Общепроизводственные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм счет 25 «Общепроизводственные расходы» полностью закрывают.

Общехозяйственными являются затраты, связанные с управлением и обслуживанием всего производства. В частности, к ним относятся затраты на:

зарплату и командировки;

канцелярские принадлежности и услуги связи;

пожарную безопасность и охрану; содержание помещений и территорий общехозяйственного назначения;

подготовку кадров;

охрану труда и технику безопасности;

аудиторские расходы и т.д.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают таким же образом, как и 25 "Общепроизводственные расходы". Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводственных расходов, распределяют в конце года на счета основных производств, включая работы под урожай будущего года, и относят в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, закладке и выращиванию многолетних насаждений.

При распределении затрат общая сумма общехозяйственных расходов уменьшается на сумму излишков сырья, материалов и продуктов, а также сумму относимую на капитальное строительство. [19, стр.55]

Оставшаяся часть общехозяйственных расходов делится на сумму прямой заработной платы (оплаты труда), начисленной амортизации и текущего ремонта сельскохозяйственной техники и определяется сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на 1 руб. указанных затрат (коэффициент распределения). Затем путем умножения рассчитанного коэффициента на базу для распределения определяют долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на объекты калькуляции.

Затем общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 и относят на накладные расходы строительства (по счету 08); на счет 90 «Продажи» - по работам, выполненным на сторону вспомогательными и обслуживающими производствами; 20 «Основное производство» и по его субсчетам. После этого счет 26 «Общехозяйственные расходы» полностью закрывается.