2.3.Основные нарушения

Номер процедуры	Содержание процедуры
1.	Не имеется в наличии учетной политики для целей бухгалтерского учета и (или) для целей налогообложения.
2.	Распорядительные документы, утвердившие учетную политику, не соответствуют требованиям нормативных актов, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации в части утверждения учетной политики.
3.	В учетной политике не раскрыты методы ведения бухгалтерского учета по операциям, порядок отражения которых не урегулирован нормативными документами либо допускает наличие нескольких вариантов.
4.	Имеются противоречия между учетной политикой для целей ведения бухгалтерского учета Предприятия и филиалов (в случае наличия филиалов).
5.	Не проведена оценка последствий изменений учетной политики (в случае наличия изменений).
6.	Не отражены в бухгалтерской финансовой отчетности последствия изменения учетной политики.
7.	Имеются случаи, когда налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в учетной политике не раскрыта.
8.	Имеются противоречия между учетной политикой Предприятия и филиалов (в случае наличия филиалов).
9.	Имеются не рациональные расхождения между учетной политикой для целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложения.

? Какие контрольные процедуры позволяют выявить нарушения указанные в пунктах 3, 4, 9 представленной таблицы №

3. Завершение аудита - заключительный этап

Отчет аудитора (эксперта)

___________________________________________________

Ф.И.О.

о проведенной проверке учетной политики

__________________________________________________

наименование организации

__________________________________________________

проверяемый период

1. Наименование раздела: аудит учетной политики

2.Контроль за формированием учетной политики возложен на _________________________________________________ (наименование структурного подразделения либо указание должностного лица). Дать описание средств внутреннего контроля по проверяемому участку бухгалтерского учета (согласование, визирование, ревизия и т.д.).

3. Формирование учетной политики возложено на ________________________ (наименование структурного подразделения либо указание должностного лица).

4 Проверка была осуществлена сплошным методом.

5. Проверке были представлены: (приводится перечень представленных проверке документов по видам).

6. Проверке не были представлены: (указываются документы, запрошенные аудитором (экспертом), но не представленные проверке). Ведение указанных документов предусмотрено __________________ (ссылка на нормативный документ).

7. В ходе проверки по разделу аудит учетной политики были выявлено следующие нарушения:

• Описание выявленных нарушений (описание нарушения; примеры документов (операций), содержащих нарушение При описании документа необходимо указывать все существенные реквизиты, позволяющие однозначно идентифицировать документ, а также максимально точно описать нарушение, содержащееся в конкретном документе). В случае если нарушение носит систематический характер, рекомендуется указывать на то, что приведенные примеры не являются исчерпывающим перечнем нарушений.)

• ссылка на нормативные документы (указываются требования нормативных документов по отражению соответствующей операции);

• возможные последствия данного нарушения (налоговые, административные и пр.);

• влияние на отчетность с точки зрения изменения суммового выражения сальдо счета и конкретной строки отчетности;

• рекомендации по устранению и недопущению нарушения.

Таким образом, данные бухгалтерской отчетности о _________________ (наименование раздела) можно считать достоверными (недостоверными).

Либо

Таким образом, данные бухгалтерской отчетности о _________________ (наименование раздела) можно считать достоверными, за исключением ____________.

Таким образом, данные бухгалтерской отчетности о _________________ (наименование раздела) можно считать достоверными, в части ___________________.

Аудитор (эксперт): ___________________ Дата: ___________________

Отчет проверен: ___________________ Дата: ____________________

Выполни письменно практическое задание.

Условие: Аудиторская компания ООО Аудит-консалтинг проводит аудит учетной политики ООО «Высокие технологии». Учетная политика представлена в приложении № 1 к приказу ООО «Высокие технологии» от 30 декабря 2006 года N 157 "Об учетной политике".

. Вместе с официальным аудиторским заключением аудиторская компания выдает: конфиденциальное аудиторское заключение с рекомендациями по исправлению выявленных ошибок, организации ведения бухучета, перечнем выявленных налоговых, юридических и хозяйственных рисков. Отмечаются ошибки в бухгалтерском, налоговом учете и юридических документах проверяемой фирмы.

Задание:

1. Составьте программу проведения аудита учетной политики организации ООО «Высокие технологии»

Программа аудита

Проверяемая организация						РД П 1.2
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения		Исполнитель	Рабочие документы аудитора		Примечание
1	2	3		4	5		6
1
2
3

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени____________________________________

Руководитель аудиторской группы____________________________________

2.Проведите все этапы аудита учетной политики организации ООО «Высокие технологии» используя рабочие документы представленные в данном разделе или разработать самостоятельно формы рабочих аудиторских документов (файлов).

3.Составьте отчет аудитора по разделу аудит учетной политики. Отметьте выявленные ошибки и дайте свои рекомендации.

Пример замечаний в аудиторских отчетах, высказанных в ходе проверки клиентов одной из ведущих аудиторских фирм¹