Урок 11

Аналитический и синтетический учет операций на специальных счетах в банках.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для учета информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и депозитных счетах банков.

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»

55-3 «Депозитные счета в банках».

Аккредитивная форма расчетов

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Аккредитив открывается только для расчета с одним поставщиком. Срок дей­ствия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между постав­щиком и покупателем. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласова­ния с поставщиком. Условия безотзывного аккредитива не могут быть изменены или аннулированы без согласования с поставщиком.

Кроме того, аккредитив может быть покрытым и непокрытым. Покрытый (депо­нированный) аккредитив - это аккредитив, открытый в банке поставщика

(банке ­эмитенте ) одновременно с депонированием суммы в банке покупателя (банке исполняющем). Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в банке, покупателя.

Схема расчетов с помощью аккредитивов

Покупатель

Поставщик

5

9 1 10 6 4

Банк покупателя

Банк поставщика

8

Расчетный счет

Специальный счет

Специальный счет

Расчетный счет

2 3 7

В соответствии с договором между поставщиком и покупателем, последний (по­купатель) подает в один из своих обслуживающих банков (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива (1). На основании этого заявления банк открывает специаль­ный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчет­ного счета (Р /с) на специальный счет (С/с) (2). Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика (банку исполняющему) об открытии аккредитива (3).

Открыв аккредитив, банк поставщика отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6). Проверив со­ответствие документов аккредитивному заявлению и определив их идентичность, банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика (7). Затем он перечисляет расчетные документы банку покупателя (8) и тот списывает сумму с депозитного счета, делая выписку своему клиенту (9) и передавая ему с нею товаросопроводительные документы. Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту (10).

В бухгалтерском учете покупателя записываются следующие проводки:

Д 55 К 51 отражено депонирование суммы для проведения сделки и открытие аккредитива;

Д 41 К 60 поступили товары по сделке, на которую открыт аккредитив;

Д 19 К 60 учтен НДС по оприходованным товарам;

Д 60 К 55 произведена оплата за товары;

Д 68 К 19 предъявлен к вычету НДС по оплаченным товарам,

Аккредитивная форма расчетов обеспечивает определенные гарантии поставщи­кам, однако оформление сделок применительно к этому способу расчетов несколько увеличивает время оборота денежных средств.

Аккредитив – специальный банковский счет, на котором можно зарезервировать средства для расчетов с поставщиками. Получить средства с аккредитива поставщик сможет только после предъявления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком. Аккредитивы могут быть:

- отзывными и безотзывными;

- покрытыми и непокрытыми.

Отзывной аккредитив - дает право покупателю продукции изменить или аннулировать его. Для этого требуется лишь письменное распоряжение покупателя.

Безотзывной аккредитив - может быть изменен только с согласия поставщика.

Покрытый аккредитив – это когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику. Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

Д 55-1 К 51 – переведены денежные средства с расчетного счета на аккредитив.

Д 60 (76) К 55-1 – отражено перечисление средств с аккредитива на счет поставщика.

Д 91-2 К 51 – отражены расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива;

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.).

Неиспользованные средства покрытого аккредитива возвращаются на расчетный счет покупателя.

Д 51 К 55-1 – неиспользованные средства возвращены банком на расчетный счет.

Непокрытый аккредитив (гарантированный) – это такой аккредитив когда банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания с корреспондентского счета обслуживающего его банка. Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Д 009 – открыт непокрытый аккредитив.

К 009 – использованы средства аккредитива.

Д 60 (76) К 51 – произведены расчеты с поставщиком.

Аккредитив закрывается, если:

- истек его срок;

- поставщик представил в банк заявление об отказе от аккредитива;

- покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением.

Задача № 5.Организация дает поручение обслуживающему ее банку (банк-эмитент) открыть покрытый аккредитив на сумму 500000 руб. в банке иногороднего поставщика (исполняющий банк) на срок 2 месяца. Исполнение аккредитива осуществляется при представлении поставщиком в исполняющий банк документов, подтверждающих факт отгрузки товаров. В течение 2-х месяцев исполняющий банк зачислил на расчетный счет поставщика 450000 руб., по истечении срока аккредитив закрывается. Отразите в бухгалтерском учете эти операции.

Д 55-1 К 51 – 500000 руб.

Д 60 К 55-1 - 450000 руб.

Д 51 К 55-1 – 50000 руб.

Задача № 6. ЗАО «Актив» заключило договор на поставку оборудования стоимостью 100000 руб. Для расчетов с поставщиками «Актив» открыл в банке покрытый аккредитив. Договором установлено, что:

- платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива;

- расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку оборудования и счета поставщика.

Банк удержал с расчетного счета ЗАО «Актив» плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1 % от его суммы.

Д 55-1 К 51 – 100000 руб. – перечислены денежные средства на покрытый аккредитив;

Д 08 К 60 – 100000 руб. – принято к учету оборудование;

Д 60 К 55-1 – 100000 руб. – отражено перечисление денежных средств поставщику;

Д 08 К 51 – 100 руб. (100000*0,1%) – учтена плата за обслуживание аккредитива.

Задача № 7. Согласно договору купли-продажи, заключенному с поставщиком, организация приобретает партию товара на сумму 300000 руб. (в том числе НДС). По условию договора расчеты с поставщиком осуществляются путем открытия непокрытого аккредитива на всю сумму поставки – 300000 руб. Отразите в бухгалтерском учете эти операции.

Чековая форма расчетов

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денежных средств лицу, предъявившему чек к оплате.

Покупатель подает в один из своих обслуживающих банков платежное поручение о депонировании (резервировании) определенной суммы на депозитном счете (1) и одновременно предоставляет заявление о выдаче ему лимитированной чековой книжки (2). На основании этих документов банк покупателя открывает своему кли­енту депозит (3).

После открытия депозита банк выдает чековую книжку (4).

После отгрузки продукции или оказания услуги поставщиком (5) покупатель

оплачивает их чеком (6). Поставщик в срок не позднее 10 дней с момента получения чека предоставляет его вместе с реестром в свой обслуживающий банк (7). Эта опе­рация считается предъявлением чека к оплате. Тот в свою очередь пересылает чек с реестром в банк покупателя (8). Банк покупателя перечисляет деньги (9). Затем делаются выписки банками для своих клиентов (10) и (11).

Схема расчета чеками

Покупатель

Поставщик

5

6

10 4 1 2 11 7

Банк покупателя

Банк поставщика

8

Расчетный счет

Расчетный счет

Специальный счет

9

:

По Положению ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П (в ред. от 03.03.2003 N2 1256-У) бланки чеков являются блан­ками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете № 91207 «Бланки строгой отчетности».

В соответствии с нормативными актами чекодатель не вправе отозвать выдан­

ный чек до истечения срока для его предъявления к оплате.

Чековая форма расчетов, как и аккредитивная, обеспечивает определенные гаран­тии поставщикам, но оформление сделок несколько увеличивает время оборота денежных средств.

Чековые книжки.

Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Чтобы производить расчеты с использованием чеков, необходимо депонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Для этого организация предъявляет в банк заявление и платежное поручение по депонированию денежных средств на отдельном лицевом счете. После проверки банком предъявленных документов заявителю выдаются чековая книжка и индентификационная карточка, в которой имеется информация, содержащая наименование ее владельца, номер счета чекодателя, образец его подписи.

Банк перед выдачей чеков обязан указать в них:

- местонахождение и название банка;

- условный номер банка;

- номер лицевого счета чекодателя и его наименование;

- предельный размер суммы (цифрами и прописью), на которую может быть выписан чек, заверенный печатью и подписями должностных лиц банка.

При получении продукции или оказании услуг плательщик (покупатель) выписывает поставщику, транспортной организации, отделению связи и другим организациям чек на соответствующую сумму, который ими не позднее 10 дней со дня его выписки должен быть предъявлен в банк для оплаты. Банк проверяет чеки и производит списание сумм со счета владельца чековой книжки на счета предъявителя чека.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодате­ля) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы с его счета на счет получателя (чекодержателя).

Д 55-2 К 51 – депонированы средства для расчетов по чекам.

После этого необходимо оприходовать полученные чеки:

Д 006 – оприходованы чеки, полученные в банке.

На сумму, выплаченных по чеку средств делаются следующие проводки:

Д 60 (70, 71, 76 …) К 55-2 - списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;

К 006 – списаны использованные чеки.

Неиспользованные чеки следует вернуть в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный счет организации.

Д 51 К 55-2 – неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный счет.

К 006 – списаны чеки, возвращенные в банк.

Задача № 8. ЗАО «Актив» получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам «Актив» перечислил на специальный счет денежные средства в размере 15000 руб. Сумму 9000 руб. получили по чекам подотчетные лица организации. Сумма 4000 руб. была использована по чекам поставщиками организации. Неиспользованная сумма 2000 руб. была возвращена на расчетный счет организации.

Д 55-2 К 51 – 15000 руб.

Д 006 – 15000 руб.

Д 71 К 55-2 – 9000 руб.

К 006 – 9000 руб.

Д 60 К 55-2 – 4000 руб.

К 006 – 4000 руб.

Д 51 К 55-1 – 2000 руб.

К 006 – 2000 руб.