Лекция 3. Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности Основы оценки нематериальных активов и интеллектуальной собственности

Нематериальные активы включают объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию и организационные расходы по образованию юридического лица. К нематериальным активам не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду как неот­делимые от их владельцев. Единицей бухгалтерского учета нема­териальных активов является инвентарный объект, выполняющий самостоятельную функцию в производстве продукции (выполне­нии работ или оказании услуг) либо использовании для управлен­ческих нужд организации, которым считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступ­ки прав. Документами, удостоверяющими существование актива и исключительного права организации на результаты интеллек­туальной деятельности, являются патенты, лицензии, свидетель­ства, другие охранные документы, договор уступки (приобрете­ния) патента, товарного знака. Структура нематериальных акти­вов предприятия представлена на рис2..

Определение стоимости объектов нематериальных активов и интеллектуальной собственности, их текущей оценки в процессе обращения в условиях современной России затруднено из-за не­четкости проработки конкретных процедур и отсутствия специ­ального механизма. В России принят ряд законов, частично рег­ламентирующих имущественный оборот по отдельным объектам интеллектуальной собственности: Патентный закон от 23 сентября 1992 г., законы «О товарных знаках, знаках обслуживания и наи­менованиях мест происхождения товаров» от 23 сентября 1992 г.,

Рис2.Структура нематериальных активов предприятия

«О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23 сентября 1992 г., «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 23 сентября 1992 г., «О се­лекционных достижениях» от 6 августа 1993 г., «Об авторском праве и смежных правах» от 9 июля 1993 г. (в редакции Закона от 19 июля 1996 г.), «Об информации, информатизации и защите информации» от 20 февраля 1995 г., «О геодезии и картографии» от 26 декабря 1995 г.

Гражданский кодекс РФ (ст. 138) определяет интеллектуаль­ную собственность как исключительные права на результаты ин­теллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации про-

дукции, выполненных работ или услуг (фирменное наименова­ние, товарный знак, знак обслуживания и т. п.). Понятие интел­лектуальной собственности включает права, относящиеся к ли­тературным, художественным и научным произведениям, испол­нительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслужива­ния, фирменным наименованиям и коммерческим обозначени­ям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной об­ластях. Многие объекты интеллектуальной собственности име­ют нематериальный характер, являются продуктами творческой деятельности и имеют непосредственное отношение к духовным ценностям. Они не ограничены в пространстве и времени, под­вергаются только моральному износу. Одновременно они име­ют минимальную и максимальную цену, среднюю рыночную цену и признаны в качестве товара.

В составе интеллектуальной собственности различают две большие группы:

1. объекты промышленной собственности, включающие объекты, имеющие официальные охранные документы (патенты на изобретения, открытия, полезные модели, промышленные об­разцы, товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наиме­нования и указания происхождения или наименования места про­исхождения);

2. объекты авторского права, которые возникают по факту со­здания авторских произведений науки, литературы, искусства в результате творческой деятельности.

В оценочной деятельности должны учитываться такие новые виды результатов интеллектуальной деятельности, как авторские права на законопроекты и интервью, аудио- и видеозаписи, ноу

Классификация разновидностей ноу-хау

Классификационные признаки	Разновидности
1	2
Коммерческие	Схемы маркетинга, системы сбыта, рекламные про­дукты, базы данных о потенциальных поставщиках и потребителях и конъюнктуре рынка
Производственные	Технологические, производственные схемы, произ­водственно-хозяйственные связи поставщиков и потребителей
Технические	Инженерные расчеты
Экономические	Инвестиционные проекты, методики конъюнктурного анализа и прогноза
Информационные	Базы данных, информационные технологии, системы поиска информации, информационные справочные системы, программные продукты. продукция радио и телевидения
Организационные	Системы и схемы менеджмента, организации рек­ламы
Финансовые	Схемы финансовых расчетов, анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия, алгоритмы оценки рыночной стоимости ценных бумаг, оптимизации налоговых платежей
Научные	Биологические, математические, генетические разра­ботки

В целом под ноу-хау (англ. know how —- «знаю, как») понима­ется совокупность сведений, профессиональных знаний и опы­та в процессе изготовления или технического осуществления ка­кого-либо продукта (товара и услуги).

В процессе оценки необходимо различать нематериальные активы, принадлежащие организации-правообладателю в связи с покупкой, дарением, безвозмездной передачей, созданием и предоставлением в пользование на основании авторских, лицен­зионных договоров, договоров поручения, коммерческой концес­сии и иных, не противоречащих действующему законодательству. Имущественные права на объекты интеллектуальной собствен­ности предполагают действие триады правомочий (владение, распоряжение и пользование). Такими правомочиями могут об­ладать авторы или коллективы авторов, фирмы-разработчики, а также физические или юридические лица, купившие эти иму­щественные права. Только при наличии имущественных прав возможна их уступка, обмен правами в виде лицензионных, ав­торских или иных предусмотренных законодательством догово­ров.

Специфика оценки объектов интеллектуальной собственности и нематериальных активов

Методика оценки стоимости различных объектов интеллекту­альной собственности и нематериальных активов включает опре­деленные этапы, набор подходов, методов и приемов оценки и за­висит от целей оценки (табл. 2)

Цели оценки стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности предприятия

Цели оценки	Подходы и методы оценки	Направления использования
Купля-продажа	Методы аналогии и сравнительного анализа продаж	Совершение сделок
Предоставление франшизы	Доходный подход	Расширение рынка сбыта, увеличение объема продаж
Установление размера ущерба	Затратный подход	Оценка стоимостных последствий незаконного использования
Определение стоимо­сти вклада в уставный (паевой) капитал	Метод замещения	Создание общества или товарищества, трансфор­мация собственности
Приватизация	Затратный подход	Приватизация
Реорганизация	Затратный подход	Реорганизация
Страхование	Методы возмещения и воспроизводства	Страхование
Залог	Доходный подход, метод аналогии	Залог

Этапами оценки объектов интеллектуальной стоимости и не­материальных активов являются идентификация оцениваемого объекта, определение затрат на его создание, приобретение, по­лучение, ввод в эксплуатацию, расчет определенного вида стоимо­сти, постановка на учет. К факторам, влияющим на рыночную сто­имость объектов интеллектуальной стоимости, относятся время и объем получения прибыли от использования, ликвидность, ин­вестиционный риск, уровень доходности, степень новизны и др. Порядок определения различных видов стоимости немате­риальных активов приведен в табл. 3.

Отрицательная деловая репугация — скидка с цены в связи с отсутствием стабильных покупателей продукции (товаров, работ, услуг), низким качеством, отсутствием навыков маркетинга и

Таблица.3

Порядок определения различных видов стоимости нематериальных активов

Вид стоимости	Порядок определения	Основание
Стоимость воспроиз­водства или заме­щения	Сумма всех фактиче­ских расходов на создание (изготовле­ние), за исключением возмещаемых нало­гов (НДС)	Оформленное исключительное право на результаты интеллектуальной дея­тельности, свидетельство на товарный знак или на право пользования наиме­нованием места происхождения товара
Рыночная стоимость	Сумма всех факти­ческих расходов на приобретение,за исключением возме­щаемых налогов (НДС)	Договоры уступки (приобретения прав), купли-продажи; документы, удостоверя­ющие затраты на регистрацию, оплату пошлин, невозмещаемые налоги, вознаграждение посредникам и оплату информационных и консультационных услуг, дополнительных расходов, связанных сданным приобретением
Рыночная стоимость	Договоренность орга­низации-правообла­дателя и организа­ции-пользователя	Договоры на передачу в пользование
Рыночная стоимость	По стоимости объ­ектов-аналогов, путем сравнения профес­сиональным оценщи­ком или советом ди­ректоров, общим соб­ранием учредителей	Договоры исполнения обязательств неденежными средствами
Рыночная стоимость	Денежная оценка, согласованная учредителями при взносе в уставный (складочный) капитал	Учредительный договор, акт приема-передачи нематериальных активов
Рыночная стоимость	Экспертная оценка	Договор дарения, безвозмездная передача
Рыночная стоимость	Разница между покуп­ной ценой организа­ции (имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бух­галтерскому балансу всех активов и обяза­тельств или оценоч­ной (начальной) стои­мостью при продаже на аукционе	Договор купли-продажи, решение об оценке стоимости деловой репутации

сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала. Положительная деловая репутация - надбавка к цене в ожидании будущих экономических выгод, отдельный инвентарный объект учета. Подходы и методы оценки стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности представлены в табл. 4.

Таблица.4

Подходы и методы оценки стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности

Название и условие применения	Алгоритм применения
1	2
Дисконтиро­вание чистых денежных поступлений при передаче имуществен­ных прав на использова­ние	Определяется способностью приносить доход в течение определенного периода времени. Оценка прогнозируемых (потенциальных) будущих выгод (доходов), при этом учитывается величина, качество и продолжительность будущего потока доходов; определение морального износа и экономического эффекта, номинальной выручки от продаж, номинальных эксплуатационных затрат на поддержание (заработная плата, обновление, реклама, модернизация, налоги); расчет чистых денежных поступлений (чистый доход + амортизация); согласование экспертного мнения о темпах инфляции доходов и издержек, средневзвешенной стоимости капитала; расчет текущей стоимости чистых денежных поступлений
Затратный подход при воспроизвод­стве	Установление уровня средних затрат на разработку, плюс нормальная прибыль, а также дополнительная (экономическая) прибыль за высокий научно-технический уровень разработки или уменьшение сроков ее выполнения
Метод сравнитель­ного анализа продаж	Выявление основных сравниваемых функций; изучение цен покупки на объекты-аналоги с выделением потребительных свойств (технико-экономические характеристики, набор возможностей, качество, конкурентоспособность, полезность); оценка в баллах качества выполнения отдельных функций для объектов-аналогов и оцениваемого объекта; определение важности, полезности функций; определение интегрального показателя качества объекта и его аналогов; определение стоимости
Затратный подход при замещении	Затраты владельца исключительных прав на создание, разработку объекта правовой охраны (по смете затрат по договору-подряду на НИОКР); на патентование (регистрацию), включая пошлины и другие расходы на поддержание охранных документов в сипе; на организацию использования, включая и затраты на маркетинг; на страхование; издержки владельца исключительных прав на разрешение патентно-правовых конфликтов
Доходный подход	ожидаемые поступления лицензионных платежей по данному объекту интеллектуальной собственности при условии фиксации объемов платежей лицензионными договорами; ожидаемые денежные поступления от продажи; ожидаемая экономия текущих затрат при использовании в производстве

Лекция 4. ОЦЕНКА СТОИМОСТИ МАШИН ОБОРУДОВАНИЯ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

К движимому имуществу относятся машины, ме­ханизмы, оборудование и транспортные средства. Различают те­оретические, нормативно-правовые, организационные и методо­логические основы оценки движимого имущества. Теоретические основы такой оценки объединяют различные теоретические под­ходы к определению машин, механизмов, оборудования и транс­портных средств, а также базисные концепции их оценки. Маши­ны, механизмы, оборудование и транспортные средства представ­ляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в натуральной форме в те­чение длительного времени. Они относятся к активной части основных производственных и непроизводственных фондов пред­приятия. Производственные машины, механизмы, оборудование и транспортные средства, в свою очередь, подразделяются на основные, т. е. занятые в производстве основной продукции или выполнении услуг, и вспомогательные, т. е. используемые на вспо­могательных и обслуживающих работах (оборудование лаборато­рий, ремонтных подразделений, технического контроля и т. д.). На машиностроительных предприятиях машины, механизмы и оборудование, а на автомобильных заводах транспортные сред­ства, которые там производятся и хранятся до реализации как го­товая продукция, учитываются в составе оборотных средств.

Нормативно-правовые основы оценки машин, механизмов, оборудования и транспортных средств включают Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», стандарты оценочной деятельности, «Общероссийский классификатор основных фондов» (ОКОФ),

утвержденный Госкомстатом России и Госстандартом России, классификатор «Товарная номенклатура для внешнеэкономиче­ской деятельности», «Методическое руководство по определению стоимости автотранспортных средств с учетом естественного из­носа и технического состояния на момент предъявления», отрас­левые классификаторы машин и оборудования, технические условия и паспорта, номенклатурные справочники и др.

Машины, механизмы, оборудование и транспортные средства как объекты движимого имущества вступают в хозяйственный оборот, и с ними совершаются различные операции. Машины и оборудование могут быть объектом сделок, связанных с установле­нием, изменением и прекращением вещных прав, и в силу этого становиться объектом оценки. Кроме того, потребность в оценке машин и оборудования может возникнуть и по каким-либо другим обстоятельствам, предусмотренным действующим законодатель­ством, не связанным с изменением вещных прав (например, в слу­чае переоценки основных фондов, при страховании и т. п.).

Организационные основы оценки машин, механизмов, обору­дования и транспортных средств связаны с конкретной организа­цией процесса оценки их стоимости. Организация такой оценки включает:

1. классификацию машин, механизмов, оборудования и транс­портных средств по назначению, типам, маркам, моделям, харак­теристикам и конструктивному исполнению, отраслевой принад­лежности, собственности и др.;

2. определение основных объектов оценки, которыми могут быть: а) функционально самостоятельные машины, агрегаты и установки, транспортные средства; б) технологические комплек­сы, объединяющие несколько взаимосвязанных технологических машин и вспомогательных устройств (поточные и автоматиче­ские линии, роботизированные комплексы, гибкие модули и т. д.); в) машинный или станочный парк предприятия в целом и (или) его структурных подразделений (филиалов, цехов, участков, хо­зяйств);

3) инвентаризацию и идентификацию отдельных объектов оценки.

4) техническую экспертизу машин, механизмов, оборудования и транспортных средств с определением типа, наименования, модели, марки, года выпуска и пуска в эксплуатацию, технической мощности, предприятия-производителя, назначения и принципа действия, массы и габаритов, основных характеристик системы управления (для автоматизированного оборудования), комплекта­ции (приспособления, инструменты, управляющие программы и т. п.). На этом этапе оценщик проводит внешний осмотр машин и оборудования.

5) анализ специфических особенностей и базисных характе­ристик оценки машин, механизмов, оборудования и транспорт­ных средств;

6. определение стоимости различными методами и с учетом различных факторов (инфляции, конкуренции, соотношения спроса и предложения, износа);

7. подготовку отчета о стоимости машин, механизмов, обору­дования и транспортных средств.

К методологическим основам оценки машин, механизмов, обо­рудования и транспортных средств относятся конкретные мето­дические подходы, методы, принципы, этапы оценки. Выбор ме­тодики оценки движимого имущества предприятия зависит от цели оценки, вида определяемой стоимости и специфики объек­та оценки. Цели оценки машин, механизмов, оборудования и транспортных средств, как и виды их стоимости, могут быть раз­личными (табл.4.).

Таблица 4

Цели оценки и виды стоимости машин, механизмов, оборудования и транспортных средств

Цели оценки	Виды стоимости и особенности ее определения
1	2
Инвес­тиро­вание	Рассчитывается инвестиционная стоимость, которая может превы­шать рыночную из-за резкого сокращения сроков покупки машин, механизмов, оборудования и транспортных средств. Инвестиции считаются эффективными, если суммарная текущая стоимость поступлений от реализации проекта превышает текущую стоимость всех затрат на машины, механизмы, оборудование и транспортные средства за период осуществления проекта, поэтому прогнозная стоимость движимого имущества, включенного в инвестиционный проект, затраты на доставку оборудования, его монтаж и пуско-наладочные работы чаще занижаются, чем завышаются
Стра­хова­ние	Страховая стоимость, которая может быть определена как оста­точная балансовая стоимость (без учета элементов, не подвержен­ных страховому случаю, например, фундаментов машин, коммуни­каций и т. д.), рассчитывается на основе рыночной стоимости за вычетом реального износа или стоимости замещения, так как после страхового случая страхователю придется восстанавливать свое имущество, приобретая новые или подержанные аналогичные образцы техники. Поскольку ущерб от страхового случая рассчиты­вается по отдельным частям застрахованного имущества и для разных видов имущества применяются разные ставки страховых взносов (что объясняется разной степенью риска), расчет страхо­вой стоимости должен быть выполнен поэлементно, т. е. по отдель­ным машинам, единицам оборудования, агрегатам, установкам и т. д. При этом составляется перечень уничтоженного, повреж­денного и неповрежденного имущества, определяется их количест­во и стоимость, производится расчет суммы убытков

Продолжение табл. 7

В условиях вынужденной продажи устанавливается рыночная стоимость (цена на аукционе). При этом оборудование срочно продают «в том виде, как оно есть, и в том месте, где оно находит­ся» без гарантий. У покупателя мало информации об объекте из-за срочности сделки. При заключении сделки не принимается во вни­мание наличие ноу-хау, изобретений, товарных знаков, часто имеет место неполная комплектация оснасткой, инструментом, запчас­тями и т. д. Покупатель обычно самостоятельно демонтирует и до­ставляет оборудование, при этом ему приходится решать проблему сохранности оборудования

Специальными принципами оценки стоимости машин, меха­низмов, оборудования и транспорта являются детальный осмотр объектов, обязательная оценка технического состояния, система­тический анализ прайс-листов заводов-изготовителей. С учетом конкретного задания, цели оценки могут быть определены раз­личные виды стоимости машин, механизмов, оборудования и транспортных средств, взаимозависимость которых представле­на на рис. 3..

Рыночная стоимость

Полная восстановительная стоимость (стоимость воспроизводства)

Полная восстановительная стоимость (стоимость замещения)

^J

Внутренняя (владельческая) стоимость действующего объекта

Внутренняя Внутренняя (владельческая) стоимость недействующего объекта

Стоимость плановой ликвидации

Стоимость срочной ликвидации

Скраповая стоимость

Утилизационная стоимость

Рис. 3.. Взаимозависимость различных видов стоимости машин, механизмов, оборудования и транспортных средств

Рыночная стоимость машин, механизмов, оборудования и транспортных средств может быть определена исходя из затрат­ного, сравнительного и доходного подходов. Например, дда авто­мобильного транспорта, универсального оборудования наиболее приемлем сравнительный подход, так как автомобили и универ­сальное оборудование выпускаются в Достаточно больших коли­чествах продаются на сложившемся рынке, на котором имеется достоверная информация по конкретным сделкам. Ддя средств морского, водного и воздушного транспорта и специального обо­рудования, изготовляемого по специальному заказу, рекомендует­ся использовать затратный подход. Доходный подход целесообраз­но применять для технологических линии по производству конку­рентоспособной, ликвидной и доходной продукции.