Билет №8

Понятие и оценка инвестиционной собственности в соответствии с МСФО.

Инвестиционная деятельность может учитываться в оценке по первоначальной стоимости за вычетом обесценения (земля, здания, их части, находящиеся в собственности, у лизингополучателя при финансовой аренде) – метод учета по себестоимости.

Инвестиционная собственность может учитываться в оценке по справедливой стоимости – метод учета по справедливой стоимости. Изменение оценки признается финансовыми результатами и отражается в отчете о прибылях и убытках.

Метод учета по первоначальной стоимости применяется по отдельному объекту (впервые приобретенному, при изменении назначения существующего), если учетной политикой признан метод учета инвестиционной собственности в категории основных средств, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена на постоянной основе. В этом случае метод учета по себестоимости применяется до окончательного выбытия объекта, но ликвидационная стоимость при этом должна быть нулевой, актив ежегодно проверяется на обесценение.

Если учетной политикой выбран метод учета инвестиционной собственности по справедливой стоимости, то его изменение в оценку по себестоимости и перевод из инвестиций в основные средства является нежелательным, кроме случаев лучшего представления и невозможности определения справедливой стоимости.

При любом методе учета в пояснениях раскрывается справедливая стоимость инвестиционной собственности.

В соответствии с IAS 40 требуется оценка инвестиционной собственности по справедливой стоимости независимо от метода её оценки в текущем учете. Справедливая стоимость определяется по всему объекту в целом (по основным средствам – по группам). Инвестиционная собственность, находящаяся в процессе строительства, в течение этого процесса учитывается в режиме основных средств с последующей переклассификацией. Если возведенный, приобретенный объект содержит инвестиционную собственность и основные средства, то критерий их разделения состоит в возможности раздельной продажи. Если разделить невозможно, то весь объект признается инвестиционной собственностью.

Инвестиционная собственность учитывается двумя методами – по первоначальной стоимости либо по справедливой стоимости. Метод учета определяется учетной политикой компании.

Инвестиционная собственность не используется либо сдается в аренду. Дополнительные вложения признается в ее балансовой стоимости, если они приводят к улучшению и имеют надежную оценку.

Задача.

Компания розничной торговли приобрела право на торговую марку, срок действия 5 лет, за 10 млн.руб.С первого года использования продажи возросли и прибыль увеличилась на 2 млн.руб, в дальнейшем оценивается рост продаж на 10% в год. Ставка дисконта для расчёта денежных потоков от продажи продукта 10%.

1. Рассчитать ценность актива в использовании.

2. Определить наличие признаков обесценения.

Решение:

??????????

Билет №3

1. Особенности отражения в отчётности операций активов и обязательств в иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте – выражены или подлежат оплате в иностранной валюте:

- контракты на покупку\продажу активов в иностранной валюте

- предоставление кредитов\займов.

Отчетная валюта – валюта, в которой составляется отчетность компании (выбор зависит от руководителя компании, чаще диктуется указанием акционеров, практикой биржи).

Функциональная валюта – в основной экономической среде предприятия, т.е. среды в которой предприятие в основном тратит или создает деньги.

Факторы, влияющие на выбор:

• Валюта влияющая на цену продукции компании

• Валюта в которой в основном формируются затраты компании

• Валюта, в которой поступают денежные потоки по операционной деятельности (выручка)

• Валюта индексируемая (привлеченных кредитов).

Иностранная валюта – любая другая валюта, отличная от функционирующей.

Курсовая разница – возникает в результате отражения, в отчетности того же количества в иностранной валюте по уменьшившемуся курсу.

Все статьи в отчетности делим на:

- денежные

- не денежные (остальные)

Денежные статьи – деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.

Пример не денежных статей ОС, НА.

Правила отражения курсовой разницы:

По обычным операциям:

1. Не денежные статьи после принятия их к учету не переоцениваются, за исключением стоимости по кот. переоценивается справедливая стоимость.

2. Денежные статьи после принятия их к учету переоцениваются на отчетные даты и при выбытии\погашении статьи.

При использовании валюты, отличной от функционирующей: все статьи отчетности пересчитать по курсу функционируемой валюты и валюте отчетности по правилам:

А) все активы и обязательства пересчитываются по курсу на конец отчетного периода.

Б) все доходы и расходы в ОПУ перечисляются на дату совершения операции.

В) возникшие курсовые разницы отражаются как отдельный компонент капитала.

Г) для гиперинфляционной экономики в соответствии с МСФО 29.

Д) по инвестиционным займам переоценка на отчетную дату отражается в статье капитала и переоценка.

В отчетности необходимо раскрыть:

1. Сумму курсовых разниц признанных в прибыли\убытке за исключением тех, кот. возникают по финансовым инструментам, оцениваемым по справедливой стоимости, через отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 39.

2. Чистые курсовые разницы, классифицированные в случае.

Инфляционная корректировка отчетности МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Гиперинфляция определяется на основе характеристик экономической ситуации в стране:

- население предпочитает хранить сбережения в надежной форме, в стабильной валюте.

- население склонно выражать денежные суммы в относительной стабильной иностранной валюте в этой же валюте могут устанавливаться цены:

1) продажи в кредит производятся по ценам компенсирующим предполагает потерю покупательской способности в течение определенного срока.

Основная процедура пересчета:

- выбор общего индекса цен.

- разделение статей баланса на денежные\не денежные

- пересчет не денежных статей.

- пересчет отчета о прибылях и убытках

- расчет и подтверждение денежного дохода или убытка

- подготовка отчета о движении денежных средств с учетом инфляции.

- пересчет сравнительных показателей.