Тема 6: Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

1. История введения сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

2. Сбор за пользование объектами животного мира

3. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

-1-

С 1 января 2004 г. вступила в силу гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» НК РФ. Как следует из самого названия, она объединила, по сути, два относительно самостоятельных сбора.

До введения в действие данной главы существовали два отдельных пла­тежа, которые регламентировались разными нормативно-правовыми актами. Поступление платежей за водные биологические ресурсы обеспечивалось пу­тем продажи на специальных аукционах квот (лотов), дающих право на вылов определенного объема конкретных видов рыб и других морских биоресурсов (см. приказ Минэкономразвития России от 10 января 2001 г. № 3, которым ут­вержден Порядок проведения аукционов по продаже промышленных квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов). Остальная часть водных био­логических ресурсов распределялась в пределах общего допустимого улова на безвозмездной основе. Платежи за пользование объектами животного мира рег­ламентировались Федеральным законом от 24 апреля 1995 г..№ 52-ФЗ «О жи­вотном мире». В нем, хотя и была предусмотрена система платежей за пользо­вание животным миром, но отсутствовали реальный механизм их исчисления и соответствующие элементы налогообложения.

Поскольку платежи за пользование объектами животного мира и объек­тами водных биологических ресурсов носят индивидуально-возмездный харак­тер, они получили название сборов.

Плателъщиками сбора за пользование объектами животного мир за ис­ключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биоло­гических ресурсов, являются организации и физические лица, в том числе ин­дивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицен­зию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Деятельность по использованию ресурсов животного мира осуще­ствляется в соответствии с Законом № 52-ФЗ на основании долгосрочных и именных разовых лицензий. Объекты животного мира предоставляются в поль­зование российским и иностранным гражданам и юридическим лицам специ­ально уполномоченными органами по охране, контролю и регулированию объ­ектов животного мира и среды их обитания.

Выдача долгосрочных лицензий на право пользования объектами жи­вотного мира не предполагает непосредственное изъятие этих объектов из сре­ды обитания.

Для изъятия из среды обитания особей определенного вида охотничьих животных или группы их видов в определенном месте на конкретный срок предназначены именные разовые лицензии, которые могут выдаваться физиче­ским лицам как непосредственно лицензирующим органом, так и через органи­зации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих пользование животным миром на основании долгосрочных лицензий и получающих бланки именных разовых лицензий в лицензирующих органах.

На этом основании плательщиками сбора за пользование объектами жи­вотного мира признаются физические лица, получающие именные разовые ли­цензии в лицензирующих органах, а также организации и индивидуальные предприниматели, получающие бланки именных разовых лицензий в лицензи­рующих органах для последующей реализации физическим лицам в порядке, установленном приказом Минсельхоза России от 4 января 2001 г. № 3 «Об ут-

верждении Положения о порядке выдачи именных разовых лицензий на ис­пользование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты».

Объектами обложения признаются объекты животного мира в соот­ветствии с перечнем, установленным ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из сре­ды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на поль­зование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законода­тельством РФ.

Дикие животные, пресмыкающиеся, земноводные и иные виды живот­ных, не поименованные в перечне, приведенном в ст. 333.3 НК РФ, не относят­ся к объектам обложения сбором за пользование объектами животного мира.

Законодательством предусмотрены объекты животного мира, которые не облагаются этим сбором. К ним относятся объекты животного мира, кото­рые используются для удовлетворения личных нужд представителями корен­ных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традици­онного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота является основой существования. Такое право распространяется только на количество объектов животного мира, добываемых для удовлетворения лич­ных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объек­тов животного мира для удовлетворения личных нужд устанавливаются орга­нами исполнительной власти субъектов Федерации по согласованию с уполно­моченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сбора установлены по каждому виду животного мира в размере от 20 до 15 тыс. руб. за одно животное. Главой 25.1 НК РФ предусматриваются отдельные основания для применения налоговой ставки в размере 0 руб. и по­ниженной (льготной) ставки в размере 50% ставки установленной по соответст­вующему виду животных. Основанием для применения льготы является отмет-

ка в именной разовой лицензии, проставляемая органом, выдавшим лицензию на использование объектов животного мира.

Ставки сбора за пользование объектами животного мира рассчитаны ис­ходя из потребности в финансовых средствах на охрану, защиту и воспроизвод­ство охотничьих животных, а также исходя из действующих в настоящее время цен на товары и услуги.

Величина сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответст­вующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Уплата суммы сбора за пользование объектами животного мира произ­водится единовременно в полной сумме при получении именной разовой ли­цензии (разрешения) на такое пользование.

Сбор уплачивается плательщиками - физическими лицами, за исключе­нием индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению органа, вы­давшего лицензию (разрешение); плательщиками - организациями и индивиду­альными предпринимателями - по мест своего учета.

Суммы сбора за пользование объектами животного мира в полном объеме поступают в доходы бюджетов субъектов Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, получившие лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговые орга­ны по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях), а также сведения о суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уп­лаченных сборов.

По истечении срока действия лицензии (разрешения) на пользование объ­ектами животного мира организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или воз­вратом сумм сбора по нереализованным таким лицензиям (разрешениям). Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) осуще-

ствляется в порядке, установленном гл. 12 части первой НК РФ, при условии представления документов, перечень которых утверждается федеральным на­логовым органом.

При этом следует иметь в виду, что к нереализованным лицензиям на пользование объектами животного мира относятся:

• бланки именных разовых лицензий, полученные организациями и инди­видуальными предпринимателями от лицензирующих органов, но не выданные физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей);

• именные разовые лицензии, полученные от лицензирующих органов ор­ганизациями и индивидуальными предпринимателями и выданные физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей), но неиспользо­ванные или не полностью использованные ими.

Данная норма применяется, как правило, организациями, в том числе об­щественными, приобретающими значительное количество лицензий, которые впоследствии передаются физическим лицам (охотникам).

В свою очередь лицензирующие органы обязаны представлять в налого­вые органы по месту своего учета не позднее 5-го числа каждого месяца сведе­ния о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты сбора.

-3-

Плателыциками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, в том числе индивидуаль­ные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (раз­решение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внут­ренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Россий­ской Федерации и в ее исключительной экономической зоне, а также в Азов­ском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Деятельность по пользованию водными биологическими ресурсами осу­ществляется на основании двух типов разрешительных документов.

Организации и предприниматели осуществляют вылов биоресурсов на основании долгосрочных лицензий и краткосрочных разрешений.

Лицензия выдается на конкретный вид деятельности - промышленное рыболовство или промышленное рыбоводство. Срок действия лицензии - не менее трех лет.

Помимо лицензии на промышленное рыболовство организации и индиви­дуальные предприниматели должны получить разрешение на вылов водных биоресурсов. Оно дает право на вылов определенное количества водных биоло­гических ресурсов определенного вида в конкретный период конкретным суд­ном в пределах установленной доли квот. Распределением квот занимается Фе­деральное агентство по рыболовству в порядке, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 декабря 2005 г. № 768 «О распределении общих допус­тимых уловов водных биологических ресурсов применительно к видам квот их добычи (вылова)».

Физические лица, не осуществляющие предпринимательской деятельно­сти в сфере пользования водными биоресурсами, не имеют права на вылов объ­ектов водных биоресурсов в промышленных целях. Они могут заниматься толь­ко спортивным и любительским выловом рыбы и других водных биологиче­ских ресурсов на основании именных разовых лицензий и обязаны уплачивать за это единовременный сбор.

Объектами обложения признаются объекты водных биологических ре­сурсов в соответствии с перечнем, установленным ст. 333.3 НК РФ, изъятие ко­торых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разреше­ния) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ.

Согласно законодательству РФ некоторые объекты водных биологических ресурсов не облагаются этим сбором. К ним относятся объекты водных биоло­гических ресурсов, которые используются для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленна народов Севера, Сибири и Дальнего Востока (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не отно-

сящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятель­ности, для которых рыболовство является основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объект водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традицион­ного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной катего­рии плательщиков. Лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных био­логических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются орга­нами исполнительной власти субъектов Федерации по согласованию с Феде­ральным агентством по рыболовству в порядке, предусмотренном постановле­нием № 768.

Ставки сбора установлены по каждому виду водных биологических ре­сурсов в рублях за 1 т водных биоресурсов в зависимости от ареала обитания либо за одно морское млекопитающее независимо от ареала обитания. При этом по осетровым видам рыб ставка может применяться только при наличии разрешенного промысла. Главой 25.1 НК РФ предусматриваются отдельные основания для применения налоговой ставки в размере 0руб. и пониженной (льготной) ставки в размере 15% ставки, установленной по соответствующему виду водных биологических ресурсов. Основанием для применения льгот явля­ется отметка в лицензии, проставляемая органом, выдавшим лицензию на ис­пользование объектов водных биологических ресурсов.

Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов рассчитаны на основе потребностей отрасли в средствах на финансирование ор­ганизаций отрасли, выполнение работ, имеющих народно-хозяйственное значе­ние, а также с учетом объема предельно допустимого улова и сложившейся структуры оптовых цен при реализации конкретного вида водных биологиче­ских ресурсов.

Величина сбора за пользование объектами водных биологических ресур­сов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресур­сов как произведение соответствующего количества объектов водных биологи-

ческих ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.

Уплата суммы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов плательщиками — физическими лицами, за исключением индивиду­альных предпринимателей, производится единовременно в полной сумме при получении именной разовой лицензии на пользование такими объектами.

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в несколько этапов:

• при получении разрешения уплачивается разовый взнос в размере 10% общей суммы исчисленного сбора;

• остальные 90%» уплачиваются равными долями в виде регулярных взно­сов в течение всего срока действия разрешения на пользование объектами вод­ных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Сумма сбора является фиксированной. Она не зависит от фактического использования плательщиком права на вылов биоресурсов. При их вылове в меньшем количестве, чем указано в разрешении, сумма сбора не корректирует­ся. По этой причине для пользователей водных биологических ресурсов (в от­личие от пользователей объектов животного мира) в НКЖ РФ не предусмотрен механизм зачета и возврата сумм уплаченного сбора. \

Не корректируется сумма сбора и в случаях, когда осуществляется вылов биоресурсов, промысел которых не предусмотрен выданной лицензией (разре­шением), в том числе при вылове рыбы в качестве прилова. Но если разреше­ние прямо предусматривает прилов, сбор с приловленных водных биоресурсов исчисляется в общеустановленном порядке по ставке, установленной для соот­ветствующего вида водных биоресурсов.

Сбор уплачивается плательщиками - физическими лицами, за исключе­нием индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению органа, вы­давшего лицензию (разрешение); плательщиками - организациями и индивиду­альными предпринимателями - по месту' своего учета.

Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ. 70% сум­мы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (за исклю­чением внутренних водных объектов) поступает в федеральный бюджет и 30% - в бюджеты 16 субъектов Федерации, территории которых прилегают к мор­скому побережью, а по внутренним водным объектам сбор полностью зачисля­ется в федеральный бюджет.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов, в срок не позднее 10 дней с даты получения лицензии (разрешения) на пользование представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях), а также суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и ре­гулярных взносов.

В свою очередь лицензирующие органы обязаны представлять в_: налого­вые органы по месту своего учета не позднее 5-го числа каждого месяца сведе­ния о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты сбора.

1