Тема 2. Субъекты налогового права и субъекты налогового правоотношения. Права и обязанности.

Вопросы темы:

1. Субъекты налогового права и субъекты налогового правоотношения.

2. Государственные территориальные и муниципальные образования, органы государственной власти и местного самоуправления как субъекты налоговых правоотношений: права и обязанности.

3. Налогоплательщики и налоговые агенты, как субъекты налоговых правоотношений. Классификация, права и обязанности.

4. Факультативные участники налоговых правоотношений права, обязанности.

Задачи и упражнения:

№ 1. Налоговая инспекция вынесла решение о взыскании недоимки по единому социальному налогу и пеней на денежные средства налогоплательщика. Основанием к вынесению указанного решения послужило то обстоятельство, что филиал ОАО имеет недоимку по указанному налогу, а требование об уплате налога в добровольном порядке не исполнено. Требование было направлено в адрес филиала. Филиал не исполнил требование об уплате налога, в связи с этим было принято решение об обращении взыскания на его денежные средства.

Определите правомерность действий налоговой инспекции.

№ 2. Налоговая инспекция провела выездную проверку соблюдения ООО правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, в результате которой выявлены нарушения законодательства, о чем был составлен акт. На основании материалов проверки налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за неудержание налога на доходы физических лиц на основании статьи 123 Налогового кодекса РФ. Указанным решением обществу предложено удержать налог со своих работников и была начислена пеня. Общество не согласилось с требованиями инспекции и обратилось в арбитражный суд.

Определите правомерность требований Инспекции ФНС.

№ 3. Налоговая инспекция провела проверку соблюдения налогового законодательства ТОО, о чем был составлен акт. В ходе проверки было установлено, что ТОО сдавало в аренду помещение магазина частному предпринимателю Иванову Д.Н. в течении 2-х лет, а в последствии частному предпринимателю Ивановой Г.Н. в течении 1 года. Налоговая инспекция установила, что ТОО и предприниматели являются взаимозависимыми лицами, так как Иванов Д.Н. является директором ТОО, а Иванова Г.Н. его мать. В связи с этим налоговая инспекция, проверив правильность применения цен по сдаче помещения в аренду и установив, что цены договора не соответствуют рыночным ценам, дополнительно начислила в соответствии с пунктом 7 статьи 31, а также пунктом 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.

По результатам проверки было вынесено решение о привлечении ТОО к ответственности за совершение нарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, и доначислении налогов и пени.

Определите правомерность действий Инспекции ФНС.

Можно ли взыскать с ТОО недоимку пеню и штраф в бесспорном порядке?

Назовите признаки взаимозависимости указанные в Налоговом кодексе РФ.

№ 4. Республика Карелия является акционером-владельцем 10000 обыкновенных акций Общества (12,092% уставного капитала). На годовом общем собрании акционеров Общества, было принято решение о выплате дивидендов за год в сумме 37,5% от полученной Обществом прибыли.

Обществом с указанной суммы было удержано и перечислено в федеральный бюджет 9% налога на прибыль, а оставшаяся сумма платежным поручением была перечислена в бюджет Республики Карелия.

Считая, что Общество необоснованно удержало налог на прибыль с подлежащих выплате Республике Карелия дивидендов (поскольку Республика не может выступать плательщиком налога на прибыль, так как не является "российской организацией - юридическим лицом, образованным в соответствии с законодательством Российской Федерации") и в связи с этим не выполнило свою обязанность по перечислению дивидендов в полном объеме, Министерство государственной собственности Республики Карелия обратилось с иском в суд.

Определите правомерность действий Общества.

№ 5. Налоговой инспекцией была проведена камеральная проверка налоговой декларации по акцизам за май месяц, представленной ООО. В ходе проведения проверки налоговым органом установлено несвоевременное представление указанной декларации, так как, по мнению инспекции, налоговая декларация по акцизам за май месяц должна быть представлена не позднее июня. По результатам проверки инспекцией было принято решение о привлечении ООО к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ.

Не согласившись с принятым инспекцией решением, ООО обратилось в суд. В обоснование своей позиции ООО, ссылаясь на то, что при подаче налоговой декларации по акцизам руководствовалось письменными разъяснениями ФНС РФ, изложенными в официальном печатном издании ФНС РФ - журнале "Российский налоговый курьер", согласно которым срок подачи деклараций по акцизам за май месяц определен до первого июля.

Определите правомерность действий Инспекции ФНС.

Какой орган в настоящее время имеет право давать письменные разъяснения налогового законодательства?

Нормативные акты к теме:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.12.2006) //Собрание законодательства РФ 1998. № 31. Ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.03.2007) //Собрание законодательства РФ 2000. № 32. Ст. 3340.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 20.04.2007) //Собрание законодательства РФ 1998. № 31. Ст. 3823.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 05.02.2007) //Собрание законодательства РФ 1994. № 32. Ст. 3301.

5. Федеральный Конституционный закон от 17.12.1997 № 2-ФКЗ (ред. от 02.03.2007) "О Правительстве Российской Федерации" (одобрен СФ ФС РФ 14.05.1997)//Собрание законодательства РФ" 1997. № 51. Ст. 5712

6. О налоговых органах Российской Федерации: закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 27.06.2006) //Ведомости СНД и ВС РСФСР 1991. № 15. Ст. 492.

7. О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента РФ от 09.03.2004 № 314 (ред. от 15.02.2007) //Собрание законодательства РФ 2004. №11. Ст. 945.

8. Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента РФ от 20.05.2004 № 649 (ред. от 12.03.2007) //Собрание законодательства РФ 2004. № 21. Ст. 2023.

9. О Министерстве финансов российской федерации: Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 (ред. от 11.11.2006) //Собрание законодательства РФ 2004. № 31. Ст. 3258.

10. Вопросы Министерства финансов Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 07.04.2004 № 185 (ред. от 31.11.2005) //Собрание законодательства РФ 2004. № 15. Ст. 1478.

11. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе: Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (ред. от 31.03.2007) //Собрание законодательства РФ 2004. № 40. Ст. 3961.

12. О Федеральном казначействе: Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 (ред. от 11.11.2006) //Собрание законодательства РФ 2004. № 49. Ст. 4908.

13. О Федеральной таможенной службе: Постановление Правительства РФ от 21.08.2004 № 429 (ред. от 03.03.2007) //Собрание законодательства РФ 2004. № 35. Ст. 3637.

14. По жалобе открытого акционерного общества "Большевик" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 15, 16 и 1069 Гражданского кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда РФ от 20.02.2002 № 22-0 //Экономика и жизнь 2002. № 16.

15. По делу о проверке конституционности положений федерального законодательства и законодательства субъектов Российской Федерации, регулирующего налогообложение субъектов малого предпринимательства - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в связи с жалобами ряда граждан: Постановление Конституционного Суда РФ от 19.06.2003 № 11-П //Собрание законодательства РФ 2003. № 26. Ст. 2695

16. По запросу арбитражного суда Владимирской области о проверке конституционности положения статьи 10 Федерального закона "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2003 № 159-0 //Вестник Конституционного Суда РФ 2003. № 5.

17. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 //Вестник ВАС РФ. 2001.№ 7.

18. О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 //Вестник ВАС РФ. 1999. № 8.

19. Постановление Президиума ВАС РФ № 4144/00 от 19.09.2000 //Вестник ВАС РФ. 2000. № 12.

20. Обзор практики разрешения Арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 //Вестник ВАС РФ. 2003. № 5.

21. О компетенции налоговых органов в работе по разъяснению налогового законодательства: Письмо Минфина РФ от 21.09.2004 № 03-02-07/39 //Нормативные акты для бухгалтера 2004. № 19.