3.1. Содержание и формы налогового контроля. Организация и методы проведения налоговых проверок

Налоговый контроль представляет собой систему обязательных процедур, проводимых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Основными целями налогового контроля являются:

• обеспечение исполнения налогового законодательства всеми субъектами налоговых правоотношений;

• выявление и предупреждение налоговых правонарушений и преступлений, привлечение к ответственности виновных лиц;

• обеспечение неотвратимости наступления налоговой, административной или уголовной ответственности.

Налоговый контроль направлен на обеспечение налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов исполнения действующего законодательства в части постановки на налоговый учет, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, уплаты налогов и сборов в установленные сроки, правильности определения объектов налогообложения, налоговой базы, ставок налогов, порядка открытия счетов в банках и сообщения в налоговый орган об их открытии, исполнения банками решений налоговых органов по взысканию налогов и сборов и приостановлению операций по счетам.

Налоговый контроль предусматривает использование следующих методов контроля:

1. предварительное наблюдение (учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения);

2. текущий контроль (общий контроль за сдачей налоговых деклараций, полнотой и своевременностью уплаты налогов);

3. последующий контроль (проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов на предмет правильности и полноты исчисления налогов).

Организация и методы проведения налоговых проверок

Основной формой налогового контроля является проведения налоговых проверок. Проведение налоговой проверки может предусматривать: осмотр; истребование документов; выемку документов и предметов; экспертизу; привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля; участие переводчика и понятых; производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком (вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки). Налоговые органы вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки. Выделяют также повторные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При камеральной налоговой проверке проверяется деятельность организации за текущий календарный год. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, а также получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Основное содержание камеральной проверки – анализ налоговой отчетности, установление логической связи между показателями хозяйственной деятельности налогоплательщика, оценка достоверности представленных сведений. Решение руководителя налогового органа по результатам камеральной проверки выносится при выявлении обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, либо при установлении фактов неправильного исчисления налогов.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа на территории проверяемого налогоплательщика. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. В целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, должностное лицо налогового органа вправе проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений, документов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать по акту документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений. Объектами проверки, в частности, являются налоговые декларации, формы бухгалтерской отчетности, первичные и сводные учетные документы, подтверждающие факты совершения налогоплательщиком хозяйственных операций, учетные регистры, а также иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. При этом может проводиться как сплошная, так и выборочная проверка документов. При отказе налогоплательщика добровольно выдать документы может проводиться выемка документов. В проверках на стороне налогоплательщика может участвовать неограниченное количество лиц, которые, по мнению налогоплательщика, могут быть ему полезны (адвокаты, юристы, аудиторы).

В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. В этом правиле сделано исключение для повторных проверок. Независимо от времени проведения предыдущей проверки могут проводиться проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, а также проверки вышестоящего налогового органа в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная проверка – это выездная налоговая проверка, предметом которой являются проверенные налоги за проверенный налоговый период.