2. Основные элементы налога, их определение и характеристика. Методы расчета и способы взимания налогов.

При характеристике структуры налогового обязательства принято различать обязательные, факультативные и вспомогательные элементы налога:

субъект налогообложения (или налогоплательщик) – обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, на которое в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (организации, физические лица, индивидуальные предприниматели);

носитель налога – вспомогательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, которое в конечном итоге несет бремя налога;

предмет налогообложения – вспомогательный элемент налогообложения, характеризующий имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), юридически значимые действия, которые предопределяют объект налогообложения;

объект налогообложения – обязательный элемент налогообложения, характеризующий юридические факты (действия, события) по отношению к предмету налогообложения, которые обусловливают возникновение обязанности у субъекта по уплате налога, а именно: операции по реализации, имущество, прибыль либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, которые служат базой для исчисления налога;

масштаб налога – вспомогательный элемент налогообложения, характеризующий определенную законом меру измерения (стоимостную, количественную или физическую характеристику) объекта налогообложения (например, денежные единицы, площадь земельного участка, крепость напитков и т.п.);

единица налога – вспомогательный элемент налогообложения, характеризующий условную единицу принятого масштаба налога, используемую для количественного выражения налоговой базы (например, денежная единица дохода или имущества, единица земельной площади, единица измерения товара);

база налогообложения (налоговая база) – обязательный элемент налогообложения, характеризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка (например, выручка от реализации, мощность двигателя, площадь торгового зала и т.п.);

налоговый оклад – вспомогательный элемент налогообложения, характеризующий сумму налога, исчисленную налогоплательщиком за определенный период и уплачиваемую с одного объекта обложения;

налоговая ставка (норма налогового обложения) – обязательный элемент налогообложения, характеризующий величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

налоговый период – обязательный элемент налогообложения, характеризующий срок, по истечении которого завершается формирование налоговой базы и окончательно определяется размер налоговых обязательств, подлежащих уплате (как правило, календарный год);

отчетный период – факультативный элемент налогообложения, характеризующий срок, по истечении которого налогоплательщиком уплачиваются авансовые платежи по налогу, и предоставляется соответствующая отчетность;

источник налогообложения – факультативный элемент налогообложения, характеризующий ресурс, используемый для уплаты налога (прибыль либо капитал налогоплательщика);

налоговая льгота – факультативный элемент налогообложения, характеризующий предоставление отдельным категориям налогоплательщиков исключительных преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или сборы либо уплачивать их в меньшем размере;

порядок исчисления налога – обязательный элемент налогообложения, характеризующий установленный НК РФ порядок исчисления налогоплательщиком суммы налога за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;

срок уплаты налога – обязательный элемент налогообложения, характеризующий законодательно установленный срок, в который должен быть уплачен налог;

порядок уплаты налога – обязательный элемент налогообложения, характеризующий законодательно установленные способы внесения налога, а именно уплата налога производится в наличной или безналичной форме в виде авансовых платежей или разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке;

получатель налога – факультативный элемент налогообложения, характеризующий субъекта, которому предназначается уплачиваемый налог (бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды).

Методы расчета и способы взимания налогов

В практике налогообложения сложились следующие способы взимания налогов:

1. декларационный предполагает, что налогоплательщик сначала получает доход, а потом исчисляет и уплачивает в бюджет налог, предоставляя в установленный срок в контролирующий орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах (налоговую декларацию);

2. изъятие налога у источника дохода предполагает изъятие налога до получения налогоплательщиком дохода. Например, исчисление и удержание налога на доходы физических лиц бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход (заработную плату) налогоплательщику;

3. кадастровый предполагает, что на основе составленного реестра, содержащего перечень типичных объектов, классифицируемым по внешним признакам (размер участка земли, игровой стол в казино и т.п.), устанавливается средний доход, подлежащий обложению (например, в рублях с единицы земельного участка с учетом местных условий);

4. изъятие в момент расходования доходов при совершении покупок (например, НДС и акцизы непосредственно оплачиваются покупателем);

5. административный предусматривает возможность уплаты налога на основе налогового уведомления, выписанного налоговым органом (например, налог на имущество физических лиц).

При этом выделяют три основных метода расчета налогов:

• исчисление фиксированной процентной надбавки к цене реализации (например, НДС);

• исчисление налога в твердых абсолютных суммах с единицы объекта (например, большинство ставок акцизов);

исчисление налога путем умножения процентной ставки на налогооблагаемую базу (например, налог на прибыль организаций).