4. Прямое и косенное налогооблажение хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

В зависимости от механизма взимания различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги (подоходные, имущественные, ресурсные) зависят от величины доходов и размера имущества и взимаются непосредственно с налогоплательщика. Косвенные налоги (на обращение и потребление) не зависят от величины доходов и размера имущества, а в виде фиксированной надбавки включаются в цену товара (услуги), перекладываясь тем самым на покупателя

Прямое налогообложение деятельности предприятия

1. Налог на прибыль организаций

2. Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды

3. Налог на игорный бизнес

4. Государственная пошлина

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, а именно:

для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов;

для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговая база по налогу определяется как денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Она исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налогооблагаемую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть полученного ими убытка.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом 2,0%, зачисляется в федеральный бюджет; 18,0%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в размерах:

10% – от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; 20% – со всех остальных доходов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, получаемым в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется до 28 марта следующего года. Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды

Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды перечисляются отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Плательщиками страховых взносов признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые таковыми, которые производят выплаты и перечисляют иные вознаграждения физическим лицам. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, можно разделить на три группы:

• государственные пособия (по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам, по безработице и т.п.);

• компенсационные выплаты (выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с увольнением работников и т.п.);

• иные суммы, не подлежащие обложению (по обязательному страхованию работников, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием, и т.п.).

По страховым взносам в социальные внебюджетные фонды установлены следующие тарифы: в Пенсионный фонд РФ – 26%; в Фонд социального страхования РФ – 2,9%; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,1%; в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2,0%.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование представляется в территориальные органы Пенсионного фонда РФ по месту учета плательщика до 15го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет по взносам на обязательное социальное страхование представляется в территориальные органы Фонда социального страхования РФ по месту учета плательщика до 15го числа календарного месяца.

Налог на игорный бизнес

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, т.е. связанную с извлечением доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр или пари. Организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, не являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу признаются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерских контор. По каждому объекту налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговые ставки по налогу устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

за один игровой стол – от 25000 до 125000 руб.;

за один игровой автомат – от 1500 до 7500 руб.;

за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25000 до 125000 руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и ставки налога, установленных по каждому объекту налогообложения. В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговым периодом по налогу признается календарный месяц.

Государственная пошлина

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, которые уполномочены действующими законодательными актами на совершение в отношение этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных налоговым законодательством.

К плательщикам государственной пошлины относятся организации и физические лица в случае, если они:

• обращаются за совершением юридически значимых действий (обращение в суды общей юрисдикции, в арбитражные суды, к нотариусу, государственная регистрация организаций и т.п.);

• выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу, а истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Государственная пошлина уплачивается в следующие сроки:

1. при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, искового заявления, жалобы;

2. при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;

3. при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов);

4. плательщики, выступающие ответчиками в судах различной юрисдикции, и если при этом решение суда принято не в их пользу, а истец освобожден от уплаты государственной пошлины – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

5. в других случаях – до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий.

Размеры государственной пошлины носят фиксированный, адвалорный или смешанный характер.

От уплаты государственной пошлины освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

• федеральные органы государственной власти, бюджетные учреждения;

• Центральный банк РФ – при государственной регистрации выпусков эмиссионных ценных бумаг;

• организации – при государственной регистрации выпусков эмиссионных ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется в целях реструктуризации долговых обязательств перед бюджетом;

• физические лица – Герои Советского Союза, Герои России, участники и инвалиды ВОВ – по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, при обращении за совершением нотариальных действий, а также в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния.

Косвенное налогообложение деятельности предприятий.

1. Налог на добавленную стоимость

2. Акцизы

3. Налог на доходы физических лиц

Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство и реализацию товаров (работ, услуг), а также физические и юридические лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг),

• передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

• операции, не являющиеся реализацией товаров (работ, услуг);

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов и других подобных объектов органам государственной власти;

• передача на безвозмездной основе объектов основных средств бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

• операции по реализации земельных участков.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает в совокупности 2 млн. руб.

Налоговая база по НДС, например, при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

При исчислении НДС установлены следующие налоговые ставки:

1) налогообложение производится по ставке 0% при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами;

2) налогообложение производится по ставке 10% при реализации:

• продовольственных товаров;

• товаров для детей;

• периодических печатных изданий;

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

3) во всех остальных случаях налогообложение производится по ставке 18%.

Исчисленная сумма НДС может быть уменьшена посредством налоговых вычетов. В ситуации, когда сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Налоговый период по налогу установлен как квартал.

Акцизы

Налогоплательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции с подакцизными товарами, а также лица, осуществляющие перевозку подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2. передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также при натуральной оплате;

3. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров их собственнику;

4. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

5. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал других организаций;

7. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

8. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении или как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен без учета акцизов и НДС. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты.

Налоговым периодом по налогу признается календарный месяц.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц выступают физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается совокупный доход физического лица, полученный в календарном году.

При определении налоговой базы не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

• пенсии по государственному пенсионному обеспечению;

• все виды компенсационных выплат;

• вознаграждения донорам;

• алименты, получаемые налогоплательщиком;

• суммы, получаемые в виде грантов;

• суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

• доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, птицы, продукции растениеводства и животноводства;

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

• призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на спортивных соревнованиях;

• доходы, не превышающие 4000 руб., в виде стоимости подарков, призов в денежной и натуральной формах, суммы материальной помощи;

• вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов;

• доходы индивидуальных предпринимателей от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, единым сельскохозяйственным налогом, а также применяющих упрощенную систему налогообложения;

• средства материнского капитала.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение во-первых, социальных налоговых вычетов в части доходов на благотворительные цели (не более 25% заявленных доходов), за обучение в образовательных учреждениях, за услуги по лечению, уплаченные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, уплаченные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде); во-вторых, имущественных налоговых вычетов в части сумм от продажи жилых домов и квартир (до 1 млн. руб.), а также сумм на новое строительство либо приобретение жилых домов и квартир (до 2 млн. руб.).

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, за исключением следующих случаев:

35% – в отношении стоимости выигрышей и призов при превышении установленных размеров, процентных доходов по вкладам в банках, доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств;

30% – в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

15% – в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

13% – в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, от осуществления ими трудовой деятельности;

9% – в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.