1.Экономическое содержание, функции и классификация налогов. Принципы налогообложения.

Формирование финансовой системы и ее составной части — налоговой системы — неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов.

Налог - обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, в федеральный, региональный или местный бюджеты, взимаемый в законодательно установленном порядке с организаций и физических лиц, в форме отчуждения существующих имеющихся денежных средств в целях финансового обеспечения функционирования государства и муниципальных образований.

Налогообложение – это совокупность экономических и организационно-правовых отношений, выражающих одностороннее, принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства. Взимание налогов предполагает использование соответствующих принципов налогообложения, которые определяют одинаковые правила уплаты обязательных платежей в бюджет. При этом выделяют экономические, юридические и организационные принципы налогообложения.

Признаки налогов:

императивность (безусловность) – это требование обязательности налогового платежа со стороны налогоплательщика в пользу государства;

смена собственника – через налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, образуя соответствующий бюджетный фонд;

безвозвратность – налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику;

индивидуальная безвозмездность – за уплаченные налоги плательщик не получает никаких материальных, хозяйственных или иных прав;

законодательное регулирование – система налоговых платежей, общие принципы налогообложения, порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов устанавливаются Налоговым Кодексом РФ.

Сбор – это обязательный целевой взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами юридически значимых действий в интересах налогоплательщика, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Различают сборы лицензионные, таможенные, регистрационные, за использование символики.

Пошлина – это денежный сбор, являющийся платой государству за оказанные налогоплательщику услуги. Основными видами пошлин являются таможенная, судебная, почтовая, нотариальная.

Функции налогов

В современной теории налогов различают фискальную, экономическую и контрольную функции налогов.

Основной функцией налогов является фискальная функция, которая проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, аккумулируемыми в бюджетной системе.

Экономическая функция включает в себя ряд подфункций:

регулирующая подфункция означает, что налоги создают объективные условия для вмешательства государства в экономику;

стимулирующая подфункция проявляется в том, что с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует социально-экономическую деятельность приоритетных направлений развития общества;

распределительная подфункция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями;

социальная подфункция проявляется в том, что при установлении налогов и сборов необходимо обеспечивать, во-первых, справедливость «по горизонтали» (лица, имеющие равные доходы, должны платить равные по величине налоги) и, во-вторых, справедливость «по вертикали» (социальные слои, получающие большие доходы, должны платить значительно большие налоги, которые через механизм трансфертов должны идти на обеспечение относительно бедных слоев общества);

воспроизводственная подфункция реализуется через систему налоговых платежей, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего, природных).

Контрольная функция, во-первых, означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан; во-вторых, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет, выявляя необходимость реформирования налоговой системы государства.

Классификация налогов

Налоги и сборы могут быть сгруппированы по следующим признакам:

1) по субъекту налогообложения (видам налогоплательщиков) налоги делятся на:

• налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);

• налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль и другие);

• налоги, взимаемые с физических и юридических лиц (транспортный налог, земельный налог);

2) по объекту налогообложения выделяют:

• налоги с дохода – налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, единый сельскохозяйственный налог и т.д.);

• налоги с имущества (имущественные) – налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операций по его купле-продаже (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц);

• налоги с потребления – налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг) с выручки от их реализации (НДС, акцизы);

• налоги с использования ресурсов (рентные) – налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды (земельный налог, водный налог);

3) в зависимости от механизма взимания различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги (подоходные, имущественные, ресурсные) зависят от величины доходов и размера имущества и взимаются непосредственно с налогоплательщика. Косвенные налоги (на обращение и потребление) не зависят от величины доходов и размера имущества, а в виде фиксированной надбавки включаются в цену товара (услуги), перекладываясь тем самым на покупателя;

4) в зависимости от бухгалтерского источника уплаты выделяют налоги:

• включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг), т.е. косвенные налоги (НДС, акцизы);

• относимые на затраты производства или издержки обращения (земельный налог, транспортный налог, водный налог);

• удерживаемые из дохода работника (налог на доходы физических лиц);

• относимые на финансовые результаты до уплаты налогов (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес);

• уплачиваемые с валовой налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль организаций);

5) в зависимости от уровня органа государственной власти, который устанавливает налог и распоряжается им, выделяют налоги федеральные, региональные, местные.

Принципы налогообложения

Экономические принципы налогообложения:

принцип всеобщности налогообложения (принцип обязательности) – каждое лицо обязано уплачивать установленные действующим законодательством налоги и сборы;

принцип справедливости – должна учитываться фактическая способность налогоплательщика уплачивать налоги, соблюдая принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, при обязательности каждого участвовать в финансировании расходов государства;

принцип эффективности (принцип экономичности) – подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому из них существенно перекрывали затраты государства на его администрирование;

принцип соразмерности – заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения, т.е. при установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на деятельность налогоплательщиков;

принцип льготности налогообложения – налоговые законы должны содержать правовые нормы, устанавливающие для отдельных групп налогоплательщиков льготы по налогам, облегчающие налоговое бремя;

принцип однократности налогообложения – один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за установленный законом налоговый период;

принцип стоимостного выражения – предполагает денежный характер налогообложения, т.е. налоги должны уплачиваться только в денежной форме, а не путем, например, взаимозачетов;

принцип множественности налогов – предусматривает целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов обложения.

Юридические принципы налогообложения:

принцип равенства налогообложения (принцип нейтральности) – предполагает единообразный характер применения налогов и равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом;

принцип недискриминационности – налоги и сборы не могут применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, религиозных, организационно-правовых и иных различий между налогоплательщиками;

принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства – каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных интересов в установленном законом порядке (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика);

принцип установления налогов законами – налоговое требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика должны следовать из закона, т.е. налоги не могут быть произвольными;

принцип приоритетности налогового законодательства – нормативно-правовые акты, регулирующие какие-либо отношения, в целом не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов;

принцип отрицания обратной силы налогового закона – вновь принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия;

принцип определенности – нормативно-правовыми актами до начала налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов, т.е. налог считается установленным, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога.

Организационные принципы налогообложения:

принцип единства налоговой системы – не должны устанавливаться налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории страны товаров или финансовых средств либо как-то иначе ограничивают или создают препятствия осуществлению не запрещенной законом экономической деятельности юридических и физических лиц;

принцип подвижности (эластичности) налогообложения – в целях приведения в соответствие с объективно изменяющимися государственными потребностями некоторые обязательные элементы налога или сам налог могут быть изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции;

принцип стабильности налоговой системы – несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной во времени, а кардинальное ее реформирование должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке;

принцип налогового федерализма – различные уровни государственного правления наделяются соответствующими налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности;

принцип гласности – основан на требовании обязательного официального опубликования налоговых законов и других нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика, т.е. государство обязано информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.